医院内部审计内部稽核与内部会计控制的关联研

　　医院管理人员应针从医院的社会效益和经济效益的视角，紧抓内部会计控制、内部稽核、内部审计等特点，确保医院经济和财务信息可靠性和医院资产安全性，保证医院经营活动顺利开展，将科学管理落到实处，提升医院会计管理效率。有效的内部会计控制制度应能确保制度的正确实施，以及确保经济业务的执行和完成职责。内部会计控制方法是设计会计制度必须遵循的核心内容，它与会计制度设计密不可分。其方法如下：控制电子信息技术、控制内部报告、控制风险、控制财产保全、控制预算、控制会计系统、控制授权批准、控制不相容职务的分离。
　　一、内部会计控制特点
　　与财务记录间接相关、与坚持经营政策和经营效率相关的所有程序和方法组成了内部管理控制的计划和组织，通常情况下包括质量控制、员工的培训计划、业绩报告、操作和工时的分析、统计分析等控制方法。内部会计控制制度是衡量企业经营管理水平的关键、它具有着提升管理效率、提高会计信息质量、强化会计监督等作用，是内部控制的重要组成。控制财务活动有效性和合法性，会计信息的完整性、真实性、客观性，以及保护物资财产的安全性则为内部会计控制制度，其特点也体现于此。
　　（一）采购内部会计控制问题
　　缺乏审计、财政等监督力度；内部会计控制制度有章不循；已建立的审计机构或者为创建内部审计机构；会计工作的监督、复核、审核仅为形式表现；会计职责权限不清、设置岗位不合理等等这些都是导致企业内部控制未达到预计效果的原因。一套行之有效的、完善的医院会计内控制度是现阶段迫切需要的。例如：大肆收受药品回扣、药品采购不再受到制约与监督等情况，这些问题体现出医院内部会计控制、内部审计制度不够健全。
　　（二）内部会计控制电算化
　　随着计算机技术的发展，医院内部会计审计计算机的应用已经非常广泛，相比于传统手工记账方式，现代化、电算化医院会计的实行，在财务报表、会计账薄、记账凭证、药品会计汇总核算、药品计价、出院结账、入院预交费管理、门诊收费等方面，既对建设的制度提出了新的挑战，也有效提升了会计工作效率。当改变了存储会计资料的方式后，数字形式取代了手工信息记录，会计账薄严肃性受到记账清除功能的影响，因为手工方式下的更正和修改都会留下痕迹，而电算化的拷贝、擦除、修改等均不会有任何痕迹留下，所以无法留下可靠、真实的责任依据。
　　（三）会计信息的失真
　　因医院内部会计控制制度不严密，甚至不健全，常会发生虚报和隐瞒利润和收入、成本的乱挤乱摊、账外账的设置、会计数据的篡改等问题。而某些领导为了提升自己工作政绩、忽略了法制观念，让会计人员瞒报、虚报财务指标。实际中，对于本单位的跨级资料以及会计工作的完整性、真实性，单位负责人应承担起责任，不得强令、指使、授意会计人员和会计机构对会计事项违法办理，应确保财务会计报告的完整与真实。为防止会计信息的篡改，在医院财务部门中，审计人员合法、合理、独立地开展审计工作，并创建功能健全、完善的内部会计控制制度。
　　二、医院会计控制制度的完善措施
　　（一）内部审计制度的建立
　　要保证医院会计控制的有效性，完善的内部会计控制制度是不可缺少的，因此，应该建立并健全医院内部会计控制制度。医院内部控制体系应通过以下两个层次进行控制。第一，建立以查为主的、有效的监督体系，内部审计制度的建立。医院管理人员按照各项职务互相监督、互相制约、互相分离等原则，对机构进行合理设置，以若干工作岗位为基准来细分各职能部门业务，并赋予权限和职责。第二，创设时候稽核制度，为助于对会计内部控制制度的进一步规范，向财务负责人直接反馈稽核结果。有效的内部会计控制制度保障了医院内部审计的准确性，促进了医院会计工作的发展。
　　（二）内部稽核制度的建立
　　所谓医院内部稽核制度指的是稽核岗位由医院专职设立，并对其权限和职责进行规定，检查与考核实施内部控制制度情况。因此，内部稽核不仅包括了单纯复核会计凭证、原始资料等工作，还具有监督、复查、审核等一系列相关工作。具体有：账实相符情况；各项物资财产增减结存情况；药品计价准确性；采购药品渠道畅通与否；审核会计报表、账薄、凭证是否完整、真实；对原始凭证合规性进行检查；避免挪用、滞留公款；使用收据的连续性；确保审核门诊、住院收据的准确性与完整性等。对于医院而言，内部稽核制度的建立保障了医院会计工作的顺利进行，对会计工作中存在的疏漏能够有效的进行监督，避免了不必要的失误。
　　三、医院内部会计控制制度的执行
　　（一）电算化管理制度的制定
　　为了确保有效实施医院内部会计控制，消除和减少人为操纵因素，内部会计控制系统中应运用电子信息技术。与此同时，还应注意如下方面的控制：网络安全、存储与保管文件、输入域输出数据、开发与维护财务会计电子信息系统。另外，电算化管理制度具有：电算化会计档案管理制度的制定；审批与监督会计核算软件制度的修改与完善；备份数据制度的建立；电脑操作岗位的设立；上机操作记录制度的建立；确立工作人员的工作权限和工作职责。会计电算化管理制度的制定是医院内部会计工作发展的必然，能够对医院内部会计工作起到规范和促进作用。
　　（二）内部稽核岗位的设置
　　该岗位由专业水平高、责任心强的财会人员担任，在此之前，应先将相应的内部稽核制度制定出来，并赋予岗位权限和职责。值得注意的是，稽核工作不得由出纳人员兼任。严禁一人保管银行预留印，由会计主管审核批准银行存款、现金的支付，医院卫生材料的等级材料明细账、验收入库、采购报账等不得一人监管，会计档案管理也不得由出纳兼任，实施内部牵制制度，监控各种经济业务的办理结果集办理过程是内部牵制制度的核心所在；定期轮换付款业务人员及采购人员的岗位，创立岗位轮换制度。
　　（三）加强对人管理
　　在互相制约和监督条件下，确保医院各项经济业务能够有序、协调、合理、合法地开展，应强化内部控制行为主体管理，以医院的经营目标和管理目标为核心，制定内部会计控制制度，并要求达到完善合法、科学合理的标准。各级管理层承担责任和行使职权 时必须在授权范围内，需要对岗位责任制进行明确，坚持不相容职务的分离原则，并在决策重大投资时落实集体审议练联签制度。例如：在采购过程中，采购人员利用采购高价吃回扣，中饱私囊，因此，为了杜绝舞弊行为的发生应设立价格管理部门，制定相关制度、建立招投标委员会，有效分离采购的付款和执行、采购和审批的执行等职务，严防吃回扣的现象，避免暗箱操作。而内控制度的完善制定强化了专业人员和各级管理人员的素质，并从选拔和管理人的方面确保内控制度的顺利实施。在对人的管理上，还可以采取制度管理、定期考核考评的方法。
　　四、结束语
　　医院内部审计内部稽核与内部会计控制是一项复杂的、重要的工作，要想整体提升医院会计队伍素质，创建健全、完善的内部会计控制制度，就必须给予内部会计控制真正的重视，从各个方面入手，不断地总结工作经验、不断摸索行之有效的内部会计控制方法，才能将医院财会管理工作落到实处、顺利开展医院内部会计控制。
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