企业集团货币资金内部控制问题探讨

摘　要：当前，企业集团的规模日益扩大，货币资金作为连接成员企业与集团总部的重要纽带，在财务管理中的地位越来越重要。新形势下，如何加强集团货币资金的管控，完善货币资金内部控制，实现资金的优化配置，保证资金的安全完整成为企业集团发展中的重要课题。本文在分析当前货币资金内部控制存在问题基础上，提出了相应的策略。

关键词：企业集团；货币资金；内部控制
一、 货币资金内部控制概述
　　2009年7月，《企业内部控制基本规范》开始在上市公司施行，2010年，财政部等五部委又颁布了《企业内部控制配套指引》，我国的内部控制规范体系基本建成，为企业集团货币资金的控制和监管提供了具体的操作性规范。货币资金作为企业集团中流动性最强，控制风险较高的资产，逐渐成为企业内部控制体系中的重点内容。企业集团要以最新的内部控制规范为依据，构建货币资金内部控制制度，对货币资金运动的全过程进行监控，防止在筹资、投资、分配过程中资金的贪污舞弊行为，保证货币资金的安全完整。
　　二、 企业集团货币资金内部控制存在的问题
　　（一）货币资金管理的重要性认识不足，内部控制制度不健全
　　当前，企业集团发展的势头迅猛，货币资金的管控理念和方法稍显滞后。集团对于规模扩大后的资金管理不够重视，集团成员企业之间资金余缺不均，整个集团的资金配置不合理，使用效率低下，由于我国企业的内部控制制度的发展还处于初级阶段，企业集团有关货币资金的内部控制体系构成中的内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督检查等方面不完整，没有将内部控制的基本规范细化成集团具体的控制制度，内部控制制度在各成员企业执行不力的现象也时有发生。
　　（二） 资金控制模式落后，抵御风险的能力弱
　　企业集团资金管理模式的要根据企业的发展状况和特点来选择，但往往企业集团信息化水平较低，成员企业的小集团利益、财务人员素质等因素的制约，集团的资金管控模式不能适应集团发展的要求，不能真正实现资金均衡和高效使用，内部控制作用的发挥受到了一定的限制。另外，在集团日常的经营过程中，对于筹资、投资和分配活动中的风险评估较少，风险管理意识不强，没有建立货币资金风险预警机制，抵御风险的能力弱，往往发生危机时才采取措施，给企业带来较大的损失。
　　（三） 不相容职务未完全分离，授权审批制度不合理
　　企业集团货币资金内部控制的建立要坚持牵制原则，将不相容的业务进行分离。但在实际工作中，往往存在较大问题，表现在会计和出纳职责混淆，定期轮岗制度形同虚设，存在着一个人办理货币资金业务全过程的现象，极易造成贪污舞弊行为。在授权审批方面，重大的资金项目的审批避开集体决策，很多项目资金的越权审批，审批主观性强，支出预算管理约束性差，常出现人情款，报销不严密的现象。
　　（四）监督机制不健全，内部审计流于形式
　　企业集团货币资金的监督主要靠内部审计来完成，但集团成员企业往往低于分布广，集团信息化程度低，造成信息不对称，给集团总部的监管带来一定的难度。集团日常审计往往停留在公司一级，很难深入到项目部等部分和分支机构，很多集团内部审计部门的独立性和权威性不强，内部审计由于人员数量、审计人员素质等因素的限制，审计往往是基础账项审计，主要是还是差错防弊，风险导向内部审计还未广泛的应用。
　　三、 提升企业集团资金内部控制水平的策略
　　（一） 重视集团资金管理，完善货币资金内部控制制度
　　企业集团以发展战略为导向，充分认识货币资金管理的重要性，合理的选择资金管控模式。在整个集团内部要宣传资金管理的重要意义，加强管理人员的培训，提高管理人员的综合素质，要克服成员企业小集团短期利益的思想，服从于集团统一管理。此外，企业集团要结合我国内部控制规范的内容，具体制订适合集团发展的货币资金内部控制制度，并要求成员企业在内部控制的要求下，明确各成员企业的责、权、利。加强内部控制制度的执行，建立有关货币资金责任追究制度和激励机制，防止内部控制出现“重制定、轻执行”的现象。
　　（二）加强资金集中管理，建立相互制衡机制
　　企业要根据自身特点选择资金管理模式，加强货币资金集中管理，可以设置财务结算中心等模式，将分散的资金集中起来，实行统存统贷，最大限度的降低资本成本，提高资金的周转速度。集团还要加强信息化建设，实现对资金的实时监控，最大程度保证了资金的安全和完整。此外，在构建货币资金内部控制体系时，要在制衡原则的指导下划分工作岗位、配备工作岗位职权与责任，将权责利统一起来，真正将不相容业务完全分离，在岗位之间形成相互监督、相互制约的机制，如发现岗位权力失衡或者牵制失效，及时的进行岗位轮换或者重新配备。另外，还要加强货币资金的审批制度，规范票据管理，坚持大额资金的审批集体决策。
　　（三）加强财务预算的编制和执行，建立风险评估机制
　　预算管理是加强货币资金内部控制的重要手段。企业集团要以战略为导向实行全面预算管理，特别加强财务预算的编制和执行。集团总部要选择先进的预算编制方法，比如零基预算、滚动预算等，将预算的总目标层层分解到成员单位，建立预算目标责任制，保持预算执行的严肃性，对财务预算进行动态管理，根据货币资金的动态变化及时修正预算，并及时分析预算差异。在资金应用的全过程中，要加强风险评估，构建货币资金风险预警体系，设置监控指标，在企业日常活动中，结合企业内外部的信息，通过对资金指标的分析判断，及时发现货币资金运用过程中的潜在风险，将风险消灭在萌芽之中，避免给集团带来不可挽回的损失。
　　（四）加强内部审计，完善监督机制
　　内部审计是加强货币资金内部控制的必不可少的环节。集团要积极转变内部审计理念，建立适应当前形势的风险导向内部审计，不断完善监督机制。集团要设立专门的内部审计机构，可以采用董事会下设置内部审计委员会形式，提高内部审计在集团中的地位，并保持其独立性和权威性。集团要扩充内部审计队伍，优化审计人员知识结构，提高内部审计人员素质，增强其抵御风险的能力，将内部审计深入到资金运用的每隔一个角落。企业集团要采用先进的审计手段，提高内部审计的信息化水平，对货币资金运用的全过程进 行实时动态的监控，还要形成货币资金内部控制执行情况的定期检查和考核制度，对于内部控制制度执行的效果进行奖惩，调动有关人员的积极性。
　　四、 结束语
　　新形势下，“现金为王”的财务管理理念已受到越来越多企业的推崇，货币资金的管理成为企业集团日常管理至关重要的内容。加强货币资金的内部控制，建立完整有效的内部控制体系，对于有效的防范资金筹资和使用风险，优化资金配置，实现集团发展战略有重要意义。企业集团要根据集团实际，将新的内部控制规范体系细化成企业可操作的内部控制制度，强化内部控制的执行，积极开展风险评估，完善监督机制，确保企业集团资金的安全完整。
参考文献：
[1]王彩凤，集团公司的货币资金控制体系与监督制度，经营管理者，2009（23） 
[2]孙海霞，货币资金控制模式探讨，商业文化(上半月)，2012（01）