完善公路企业会计内部控制制度的思考

摘　要：随着社会经济建设的发展和体制改革的完善，公路企业的财务管理与内部控制也变得越来越重要，但由于其自身的一些特点，致使会计控制一直处于薄弱环节，并逐渐成为限制企业发展的瓶颈，为了确保企业能在竞争日益激烈的市场环境中占有一席之地，就必须建立和完善内部会计控制制度，形成一个自我协调、制约、检查的机构。本文对如何完善公路企业会计内部控制制度作了简要分析。

关键词：公路企业；会计内部控制；财务管理

一、健全内部会计管理制度
（一） 加强预算管理
     要建立符合现代企业制度的财务管理体系，及必须成立全面预算管理的机构。让整个企业从高层到基层的每为人员树立预算意识，建立科学合理的预算模型，通过加大对资金的预算，改变企业业务、施工、收支预算等各个环节脱节的现状，提升资金使用率。
（二）规范会计处理程序及会计政策
为确保会计资料的真实性，应当根据《公路工程管理单位财务制度》及相关的会计政策，结合单位实际情况，构思出一套将其经济业务事项加以确认、计量、记录和汇总的程序和政策。并要求会计人员熟悉其工作流程，制定真实的会计记录和财务报表。会计政策应当对会计期间、记帐原则及计价基础、科目设置、会计核算原则等做出具体规定，对关联交易、或有事项和后期事项等重大经济事项的披露做出规定。
（三） 内部稽核制度
内部稽核是根据会计机构的岗位设置由稽核人员进行的事前审核和事后复核。事前审核是在记帐前对经济业务事项进行的审核，重点针对财务收支；事后复核是在记帐后对经济业务事项进行的审核，确保帐表的真实性和合法性。内部稽核主要是对原始凭证审核、记帐凭证审核、会计帐薄审核、会计报表审核等会计事项的审核。
(1)原始凭证审核：原始凭证的内容是否齐全；是否有涂改和伪造；记载的数量、金额是否正确；购买实物的原始凭证是否有验收和证明；支付款项的原始凭证是否附有收款单位或收款人的收据。
（2）记帐凭证审核：记帐凭证的内容是否齐全；是否连续编号；除结帐和更正错误的记帐凭证外，其它记帐凭证是否附有原始凭证，记载金额是否相符等。
(3)会计帐簿审核：总帐、明细帐、日记帐和其他辅助帐簿的设置与国家统一的会计制度是否相符；各种帐薄记录是否与相关的记帐凭证相符；总帐、明细帐、日记帐之间的勾稽关系是否正确；各种明细帐是否按时登记与控制帐户核对是否相符。
（4）会计报表审核：会计报表的种类和格式是否符合国家统一的会计制度和单位内部帐表设置制度的要求；是否以登记完整、核对无误的会计帐簿记录和其他相关资料为依据来编制，数据是否真实，计算是否准确，内容是否完整；会计报表项目与会计报表之间的勾稽关系是否正确；报表附注及其说明是否符合规定，与会计报表是否保持一致。
（四）加强内部控制的评估和审核
公路企业的内部控制评价工作主要以公司内部控制度和工作程序为依据，紧紧围绕对内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通、内部监督等要素对内部控制设计和运行情况进行的全面评价。这致使各个部门合理分工，确定各岗位的职责和权限，从岗位和分工上互相牵制，对各岗位资金业务实行交叉复核，业务人员定期内部轮岗，确保个部门之间相互分离、相互制约、相互监督，形成规范的内部制衡机制。在建立岗位考核制度，明确财政业务的安全性、规范性等要求的同时，按月稽核收支凭证、复核银行存款账单、审核会计报表，检查内控制度实施情况。加强对内部控制和资金安全管理制度落实情况的全面检查和评价，对重点内控制度、重点环节和风险点，不定期进行检查测试；加强内部审计和内控专项检查，切实把各项管理制度落到实处。

二、公路企业财务控制制度
      （一）实行会计委派制
      由于施工企业设立的会计人员由各项目经理部自定，受制于项目经理部和企业财务机构的双重领导，导致部分会计人员和项目经理联合违纪，使得会计人员无法发挥其应有的制约作用，减缓了资金流动，影响企业效益。如项目经理挪用工程款项，违反财经纪律乱发奖金和实物，违反规定开支报销，设立“小金库”占有资金等。实行会计委派制，企业总部对各项目的会计人员直接进行统一管理，其人事关系留在企业总部，会计部门成为和项目部没有任何经济利益关系的独立部门，确保其客观、公正、独立的立场，制止了项目经理逼迫会计人员舞弊等不良现象。所以，树立对会计委派制的正确认识，明确委派人员的性质，让委派的人员进行轮岗，才能让在公路企业有着重要意义的会计委派制更具生命力。
      （二） 设立企业内部银行
      在企业内设置内部银行，有利于融通资金。在企业内部，各单位可以把暂时多余的资金存入内部银行，银行内部通过引入信贷机制，实施资金的有偿使用，运用利息杠杆进行调节，可以减少对外贷款，节省了对外贷款利息同时也扭转了以往资金使用不均的局面，让企业的资金流动更畅通，提高资金使用效率。
      在企业内设置内部银行，同时也有利于内部结算。对于企业材料、机械，人工以及各种费用的支出，采用统一的内部结算价格和内部支付手段，及时准确地进行核算。一方面，以前各单位多头开户，结算时间长的局面得到了改善。同时，内部统一结算纪律，也改变了原来各单位之间相互拖欠的问题，模拟外部商品的市场交换和结算，体现厂公平和竞争的原则。
设立企业内部银行，能吸纳企业的闲散资金，减少资金占用，加快了资金周转速度，提高了资金的使用效率。

      （三）财务支出控制制度
      作为公路财务管理部门在支出控制方面，应当根据支出类型分别控制。明确相关机构人员的职责权限和对工程投资决策的责任制度，加强工程项目的预算、招投标、质量管理等环节的会计控制，防范决策失误和工程发承包、施工、验收等过程的舞弊行为。确立相关人员的职责权限；明确重大经济业务事项的决策和执行程序；制定支出控制制度和部门预算的实际执行考核；按会计法的要求对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应予以明确。
三、提高财务人员素质
      内部会计控制是由人制定的，也需要靠人去执行和完善，人既是其主体，也是其客体，所以必须加强对人力资源的管理和控制，让会计人员通过职业道德评价来强化职业道德建设。一是要对会计人员德、能、才等综合素质进行全面的考察，确保人员的素质要求；二是要多层次、多方位的加强会计人员培训，提高政治和业务素质；三 是加强职业道德教育，让员工自觉遵守和执行会计内控制度。
四、结语
      通过建立和完善各种内部会计控制制度，并切实落实，将促使公路企业强化内部管理，使公路企业走向一个新的里程！
      参考文献：
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      [2] 王燕.基于公路企业会计内部控制管理制度方法的探索[J].企报，2010，（9）：115-116
      [3] 李树生.论公路施工企业成本费用内部会计控制[J].新财经（理论版），2010， (2):94,96.
      [4] 南振全.论公路施工企业内部会计控制模式的现状及发展[J].中国管理信息化,2010,13(21):8-9.