论企业内部控制制度建设

摘　要：

关键词：

      人们往往把现代企业运营的成功归功于管理层的有效管理，因为管理贯穿于企业经济运行的始终。企业管理的内容较丰富，包括对战略、企业组织机构、人力资源、 财务、信息化、质量安全、采购及物流、资本运营、营销与销售等各方面的管理。而管理者追求的利润最大化和企业长足发展目标的实现，则有赖于企业内部控制制度的建设与实施，它是规范和左右企业各种经济行为的最重要因素。本文对此进行了探讨。
一、企业实施内部控制的基本内涵、主要内容和重要意义
      内部控制贯穿于企业经营活动的方方面面，只要企业存在经营活动和经济管理，就需要加强内部控制，建立相应的内部控制制度。
      （一）企业实施内部控制的基本内涵。实施内部控制是指企业行政领导和各个管理部门的有关人员，在处理生产经营业务活动时相互联系、相互制约的一种管 理体系，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要管理措施。内部控制的重点是严格会计管理，设计合理有效的组织机构和职务分工，实施岗位责任分明的标准 化业务处理程序。按其作用范围，大体可以分为两个方面：一是内部会计控制。其范围直接涉及会计事项各方面的业务，主要是指财会部门为防止侵吞财物和其他违 法行为的发生，以及保护企业财务安全的各种会计处理程序和控制措施。二是内部管理控制。范围涉及企业生产、技术、经营、管理各部门、各层次、各环节，主要 是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制。
      （二）企业实施内部控制的主要内容。一是明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法。在一般情况下，处理每项经济业务的全过程，或者在全过程的 某几个重要环节都规定要由两个或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责，起到相互控制的作用。二是明确资产记录与保管的分工。规定管钱、管物、管 账人员的相互制约关系，旨在保护资产的安全完整。三是保证会计凭证和会计记录的完整性和正确性。四是明确规定建立财产清查盘点制度。五是明确规定计算机财务管理系统操作权限和控制方法。
      （三）企业实施内部控制的重要意义。一是增强企业核心竞争力的必然要求。我国企业特别是国有企业，要想在全球经济一体化进程不断加快的市场背景下取 胜，必须加强内部控制，培育竞争优势，增强核心竞争能力。二是提高企业经济效益的重要保障。企业是以赢利为目的的经济组织，追求经济效益最大化，是企业经 营的最终目的。通过加强内部控制，强化经营管理，最大限度降低成本，有利于提高企业经济效益和经济运行质量。三是实现企业可持续发展的现实需要。随着现代企业大公司、大集团战略的实施，企业内部结构和外部环境发生巨大变化，企业管理层次不断复杂化，内控范围进一步扩大。而企业管理以财务管理为基础，财务管理 以资金管理为重点。企业内控乏力、管理失控，一旦资金链出现问题，将在很大程度上影响企业可持续发展，有的甚至发生一夜之间轰然坍塌的巨变。因此，加强内部控制，无论是对企业现实发展还是长远发展，都具有十分重要的意义。
二、建立一套科学实用的企业内部控制制度
      大凡经营业绩较好的企业都根据自身特点建立了较为实用的、科学的内部控制制度体系。内部控制制度体系是以符合国家有关法律、法规为前提，以审慎经营、防范和化解风险为出发点，以涵盖经营管理各环节、符合公司经营理念、具有前瞻性为原则而制定的管理体系。内部控制制度体系是企业最高管理阶层意志和管理理念的体现，是维系企业各环节顺利周转的纽带。很多企业通过狠抓内部控制制度建设，建立一整套完善、科学的内部控制制度并有效地付诸实施，实现了效益的提高和管理的成功。
现代企业制度的建立是市场经济的客观要求。市场经济促使企业在各自的经营 范围内形成了特有的管理制度和办法，但随着国家经济形势和企业改革的不断深化，许多制度需要修订和完善。在制定各项内部控制制度时，要注意以下几点：防止内部控制制度流于形式，不求能让动态的监控体系等同于静态的内控制度或简单的规章制度；避免内部制约偏重基层而疏于上层；切忌忽视业务较少的部门或领域的 内部控制；内部控制制度建设要克服随意性，不求唯上但求唯真。企业有了严谨的内部控制制度，就减少了管理上的随意性，变人的被动管理为制度的主动约束。完善的内部控制制度可以降低管理成本，抑制领导特权，改善上下级关系，缩小管理盲区，降低经营风险，从而全面提高企业的工作效率和经营效益。
三、培养一批不折不扣的制度执行者
      再好的工事，如果没有忠诚的军人把守就形同虚设。内控制度与执行者的关系就如同工事与军人的关系，两者相辅相成。企业既要有一个完整的内部控制制度体系，又要有一个优秀的执行者团队，该团队包括企业最高领导层和最低执行层等各个层面。这个团队经过企业内部的培训，对于各种内部控制制度在行为上已成为一种本能，一种上岗工作的条件反射，具有强烈的相互制约又相互合作的团队意识。
      需要特别注意的是，在日常工作中最高层领导要率先垂范，不要因为自已地位特殊而踩制度红线，成为制度的破坏者。因为领导层破坏制度给企业带来的危害要远远大于其他员工，将使制度的执行力大大降低。近年来出现的多家上市 公司经营失败、知名跨国公司（如安然公司和世界通信公司）舞弊案等，问题主要出在公司管理层对内控制度的执行程度上。可以说，企业内部控制制度的建立依赖于团队的执行力，企业内部控制的生命力也根植于团队的执行力。
四、内控制度的有效实施需辅以考核与激励机制
      为了监督与激励团队遵守内控制度，还须辅以有效的考评与激励机制。考评可以从个人完成业绩、工作数量和质量、不相容职务的符合性测试及执行失职的次数等方面开展。这种考评和激励机制可通过事中或事后进行的综合评审来实施，视不同岗位以及不同的业绩目标而定。考评与激励机制应贯穿于生产经营的全过程，对模范执行制度并创造较好经济效益者以奖，对违犯规程导致损失者以罚。激励可使特别优秀的执行者提前获得晋升和加薪，从而增加荣誉感和归属感，最终实现决策者谋求的企业长期发展的人才战略。
企业必须向制度要效益，应通过加强内部控制制度建设提高企业管理水平，当然这要因地制宜、因企业而异。只有在企业内部树立一种控制精神或控制观念，才能最终实现资产所有者的理财意图。