内部监督在供水企业内部控制中的应用

摘　要：内部控制从最初的内部牵制，发展演变到今天，已经成为从高层到基层，涉及企业各个环节的综合管理体系。企业内部控制是否有效，是企业得以生存的关键。内部控制的失效，就会像社会没有法律约束，国家没有军队保护一样危险，内部控制就是企业健康生存的保护伞。而内部监督则是内部控制有效实施的重要保证。本文结合供水企业内部控制的各个环节，对内部监督在供水企业内部控制中的应用进行论述。

关键词：内部控制 内部监督
引言
　　水是生命之源，饮水问题关乎百姓的切身利益。一个供水企业管理的好与坏，直接影响着群众民生问题。因此，供水企业肩负着更大的社会责任。内部控制作为企业管理的重要措施，是供水企业健康发展的保证，而内部监督则是内部控制有效实施的保证。
　　一、内部监督的重要性
　　供水企业即是国有企业，又是垄断行业，以其特殊性，决定了内部控制更为重要。供水企业以特有的生产环节和经营方式，而与其他企业有所不同。企业的内部控制既有与其他企业的共性，如资金内部控制的方法等。又有不同于其他企业的特点，如供水生产关节内部控制方法，供水输配环节内部控制方法等。任何内部控制，如果缺乏有效的内部监督，则内部控制流于形式，成为空架子。内部监督应设立专门监督部门，定期对企业内部控制进行综合评价，并形成书面报告，揭示内控中存在的内部控制缺陷，使企业内部控制体系逐步完善。
　　二、内部监督的在供水企业中的应用
　　（一）、供水企业内部控制的日常监督
　　1、组织架构的日常监督。
　　在内部控制的体系中，组织架构的设计及各部门的职责权限的设置非常重要。供水企业的会计控制环节与其他企业一样，也要进行职责不相容，岗位互相制约的划分。确保要不同部门之间、岗位之间权责分明，互相制约，互相监督。任何一个部门都不可以超越自己的职责权限，越权办理业务。例如：公司内部控制制度规定，物资采购部门采购大宗物资时必须实行招投标制度。审计部门就应当定期对采购部门招投标的实施情况进行监督。监督部门还可以根据部门之间出现的问题，及时调整各自的岗位职责。必要时，经领导层论证审批后，可根据工作需要对部门设置进行的拆分或合并。
　　2、资金活动的日常监督
　　对于任何一个企业来说，资金是企业的血液，企业日常生产经营确保资金链不断裂，是资金内部控制的基本前提。对供水企业来说，资金流入相对稳定，资金支出相对固定，因此应提前做好资金的流向预算，由企业内部审计部门进行日常监督。对于资金流入的内部控制，通过制定对营业部门的考核指标，确保水费的及时回收，防止形成呆账坏账。对于其他资金筹资活动，要建立严格的科学论证及审批，一方面要防止资金闲置，另一方面针对供水设施基础项目专项资金的流入，要做到专款专用，防止挪用。对于每一笔资金的支出，需要企业各职能部门及领导层集体会签。有的企业根据业务金额设置审批范围，金额大的开始实行集体会签，金额小的实行授权审批，这样就容易造成，为了避免集体会签，将大额支出，划分成若干小额支出，使监管失效。为此，可有内部审计部门对小额的支出进行日常监督，这样既提高了工作率，又就避免了舞弊行为的发生。
　　3、资产安全性的日常监督。
　　供水企业应设立资产管理部门，对企业的资产进行日常监督。然而企业的资产遍布企业各个角落，单靠一个部门的监督是难以奏效的。因此资产安全的管理应细化至各个部门。首先，企业所有物资都应登记在册，资产管理部门应会同各资产使用部门定期盘点。对于货币资金、有价证券、贵重物资等，应限制无关人员直接接近。其次，对于存货进行严格的出入库控制。由于供水企业不存在产成品与在产品，所以，供水企业中的库存主要是指对维修物资、基建物资等的管理，这更加需要明确各个环节物料的流向，防止资产流失。最后，对于物资的处置，应设严格的审批手续，防止私自变卖国有资产，形成小金库。
　　4、会计系统的日常监督
　　财务部门作为企业的核心部门，扮演者着整个企业经济运行的重要角色。企业财务工作的质量，很大程度上影响着企业的生产经营质量。这就需要财务部门不仅要按照相关法律法规的要求做好日常基础工作，还要充分发挥内部控制的监督管理的职能。因为企业一切行动会都反应到财务数字上，通过量化数字信息，综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，定期展开企业营运情况的分析，对相关指标设立预警线，对异常数字及时汇报至领导层，及时查找原因加以解决，以充分发挥会计的监督职能。
　　5、供水生产及输配环节的日常监督。
　　对于供水企业来说供水的生产及输配环节作为内部控制的安全生产环节具有非常重要的位置。饮水安全不光是一个企业的责任，而是关乎民生的健康与安全。首先，在原水取水环节，对原水水源周边环境安全卫生进行日常监督，确保水源地周围无污染。其次，对厂区内安全生产日常监督，确保各个生产流程安全卫生，无重大责任事故。做好安全生产记录，生产监督部门要定期或不定期对水厂安全生产情况进行监督考核。最后，对于饮用水的输配环节的日常监督同样重要，防止在输配过程中发生污染，确保饮用水输配管道与其他污染源隐患的安全距离，定时定点检测水样，定期检查检测记录，以确保安全饮水。
　　6、信息与沟通。
　　内部控制各环节能否准确收集反馈信息，部门之间，上下级之间能否有效沟通，是决定内部控制能否有效实施的重要条件。供水企业的日常生产经营，每天都需要部门之间互相沟通，相互配合，互相获取有用信息，以处理日常的业务。上下级之间也需要顺畅的沟通，部门负责人安排的工作是否能在规定时间内完成，基层工作人员在实施内部控制时遇到的问题及时反馈部门领导，重大问题应及时反馈给公司领导层。企业的内部控制制度中应当规定信息沟通与反馈的及时，确保信息的及时性，有用性。
　　7、人力资源
　　人力资源越来越收到是企业重视。企业人力资源素质高，尤其是管理层具有较高的管理素质，将会大大提升企业的核心竞争力。企业应根据生产经营的需要，制定人力资源的总体规划。根据岗位的职责权限及要求，遵循德才兼备，公开、公平、公正的原则，选拔优秀人才。监督部门需要对人力资源部门对录用人才进行审核，是否符合企业发展需要，人力资源的约束机制 是否合理等。
（二）、专项监督内部监督
　　1、对重大经济业务及重大决策实行专项监督。
　　随着城市的不断扩张，供水企业作为城市基础配套建设必须随之进行。如重新设立水厂、收购其他子公司等重大决策，要组织专业人员进行严格充分细致权威的论证并，由各级主管部门层层审批后，方可实施。防止因盲目扩张造成投资失效，导致投资浪费，资产闲置。
　　2、重点工程项目专项监督。
　　由于供水基础设施的特殊性，有的重大项目可以申请到国家资金的专项补助。供水企业应对重点工程的物资实行专项监督。一方面应做到专项资金的专款专用，单独核算。另一方面，对专项工程物资应履行严格的物资领用手续，防止物资流失。同时，还应加强重点工程施工的专项监督。施工方是否通过招投标方式选用，施工过程是否存在偷工减料，所有隐蔽工程是否都有监理人员监督，是否存在窝工现象等。这都需要进行专项监督，以确保供水工程的保质保量完工。
　　三、目前供水企业内部监督存在的问题及建议
　　（一）、重视程度仍然不够。
　　多年来，内部控制一直被提到非常重要的位置，但好多企业重视程度仍然不够，有的企业直接以企业会计准则或者其他政策性文件规定作为企业内部控制制度，没有形成企业本身的内部控制系统。许多.企业风险意识差，尤其是作为供水企业这种垄断的行业性质，防范风险上投入是很少的，长期以来企业的产权不明晰，认为的企业都是国家的，有损失也是肉烂在锅里，没有人去关心风险问题。为此，必须借助外力从社会各方重视内部控制，从制度上，法规上要求企业必须制定系统的内控制度，才能使企业管理逐步规范化。
　　（二）、法人治理机制没有充分发挥
　　供水企业的组织构架是主要围绕水生产流程进行，法人治理机制没有得到发挥。由于国有的特殊性质，股东会的概念比较模糊，董事会权利过于集中，监事会也难以独立行使其监督职权。其余各业务部门工作效率低下，即没有达到互相牵制，也没有提高工作效率。没有设立独立的内控部门。因此供水企业在设定各个部门的职能时，应尽量确保监事会的独立性，科学划分各部门职能，在降低控制成本的前提下，既能提高工作效率，又能互相牵制，还要防止各部门之间推诿扯皮，以充分发挥法人治理机制。
　　（三）、内部控制流于形式。
　　有的企业虽然建立了完善的内部管理体系，但缺乏有效的监督，怠于评价考核。有的企业里，为了达到某些小集团的利益，绕开内部控制，进行制度外循环，使内部控制形同虚设。也有的企业，虽然也按照内部控制的程序进行了会签，但却是部门互相串通舞弊的结果，使内部控制的流于形式，导致重大经济案件的发生。在这种情况下，即使有相应的内部监督，此类舞弊行为也难以发现。这就需要加强企业的职业道德建设，强化企业员工的道德修养，提高员工法律意识，加强相关法律法规的认知与学习，以从根本上避免内部控制的失效。
　　（四）、供水企业所存在特有的问题。
　　由于大部分的供水企业都是国有企业，又属于垄断行业，其所承担的社会职能多于企业职能。造成政府及各级监管部门干预企业的行为较多，使企业难以有效执行内部控制制度。从供水行业特点来看，一方面供水行业的特殊性，企业不能自主制定水价，而是由政府定价，另一方面供水的成本确实按照市场价格之行，这就决定了供水行业普遍存在政策性亏损。由于供水企业承担着更多的社会职能，其公益性的成本支出也时常发生，使供水企业的有关成本内部控制无法按照通常的价值理念进行设计。为此，供水企业只能从政府寻求补偿。同时，有的供水企业还承担着解决就业问题的社会职责，在人力资源配置上很难有自主权。因此在对供水企业内部控制制度进行监督时，此处便成为一个特例对待。目前情况下，供水企业在短期内难以根本性的解决此类问题，所以我们只能寻求次优解，通过聘请具有丰富经验的会计中介机构，针对供水企业的特殊性，设计符合行业特点的内部控制制度，在理论与实践中寻求新的平衡点。
参考文献
[1] 上海国家会计学院，《高级会计实务科目考试辅导用书精讲》2012年
[2] 贺俊杰，《供水企业内部控制体系建立及实施》，企业研究，2011年12月第24期
[3] 黄江涛，《国有大中型水利企业内部控制问题研究》，中国水利，2005年8月第16期