作业成本法在自来水企业成本控制中的运用

　　摘　要：自来水企业引入作业成本法具有现实的可行性与必要性，在进行作业中心的划分，成本费用的汇集与审核，成本费用的分配后，可以从加强研究精心准备，加强培训，充分利用信息化手段等方面推动作业成本法的实施。

　　关键词：自来水企业 作业成本法 成本控制

　　相对于传统的成本管理方法，作业成本法在提高成本核算精度，推动成本管理等方面具有比较优势。并且，当前已有相当数量的企业开始推行这种成本管理方法。自来水企业作为生产民生产品的企业，推行这种成本核算与控制方法，能够有效的降低企业的生产成本，从而为生产低价优质的产品提供基础和前提。因此，探讨作业成本法在自来水企业的运用具有重要的现实意义。

　　一、作业成本法的内涵及其运用

　　作业成本法，是指将企业的生产经营行为划分为相互联系的作业，按照一定的方式，将企业生产经营过程中消耗的资源分配给这些作业，从而确定企业整体成本的一种方法。相对于传统的成本方法而言，作业成本法具有自身的优势。首先，作业成本法能够更加准确的核算单个环节或者产品的成本总量。在作业成本法下，能够直接归属于某一终端产品的成本会被直接划入作业中心，即使一些难以确定的总量成本如一些管理费用，也会通过一定的计算方式被有效的分配，这种成本核算模式能够有效的帮助企业了解各环节、各产品的生产成本，从而便于进行成本核算。其次，作业成本法有助于企业推行全过程、全员成本控制制度，从而提高企业的整体竞争力。由于作业成本法下，每一个作业所消耗的资源都有相对准确的记录，这就可以通过纵向或者横向比较来查看其成本消耗情况，挖掘可能存在成本浪费的环节，从而推动成本节约。

　　当前，无论是从理论研究来看，还是从实践运用来看，作业成本法都已经在我国得到较高程度的重视。从理论研究来看，在中国知网中输入"作业成本法"，截止到2011年12月1日，共可以检索到5232条记录，如王瑞(2011)探讨了作业成本法在施工企业的运用，张雅萍(2011)探讨了作业成本法在集装箱码头企业的运用，当然，还有学者从更广的视角来探讨作业成本法的运用问题，如校映红(2011)探讨了作业成本法的优点及其核算的一般流程。从实践来看，我国部分企业积极引进这种先进的管理模式，如制造业领域的某汽车制造公司，物流领域的物流公司等，从实际效果来看，作业成本法的引入在很大程度上强化了企业的成本管理，降低了企业的总体成本。

　　二、自来水企业运用作业成本法的可行性与必要性分析

　　从自来水的生产过程来看，作业成本法的运用具有可行性。自来水企业首先从水源地取水进取水泵房，经过加氯后进入配水井，然后进入混合器，在此过程中有投加混凝剂、苛性钠、絮凝剂的操作，然后进入絮凝池、沉淀池，经过沉淀池后，部分泥水被送入污水综合泵房(污水被重新送入配水井，污泥被排出)，较好的水质被送入滤池，在滤池中经过反冲洗废水将部分水送入污水综合泵房，部分水被送入清水池，在投加氨、苛性钠后进入吸水井，然后进入一级泵房，增压泵站，最终进入输水网管。从这一过程来看，自来水企业可以进行较为明确的作业划分，这就为推行作业成本法提供了良好的基础。

　　从自来水企业未来的发展来看，推动作业成本法的实施也具有现实的可行性和必要性。

　　1、成本意识的增强为作业成本法的运用提供了基础

　　当前，我国自来水行业企业的盈利能力相当有限，2010年，我国水的生产与供应业的规模以上企业数量达到2109个，资产总额达到5539.15亿元，但行业的利润总额却仅60.25亿元，主营业务成本达到853.38亿元，这种有限的盈利能力与高额的支出，以及不断完善的企业治理模式使得企业的决策者和上级管理部门的成本控制意识不断增强，这就为推动成本管理，引进新的成本控制方法提供了基础和前提。

　　2、自来水行业未来的改革与发展为引进作业成本法提供了空间

　　自来水行业作为一个自然垄断性的行业，一直以来都存在政府补贴或者变相补贴等问题，按照未来的改革取向，引进民营资本具有较大的可能性，并将规范公司治理行为，这就必然要求自来水企业改变现有的经营模式，大力推动成本控制与管理，从而提高竞争力。而作业成本法作为被实践证明可行的成本控制方法，可以在适当的时机引入到实际运行过程中。

　　三、自来水企业运用作业成本法的一般流程

　　自来水企业运用作业成本法，首先要进行作业中心的划分，然后要进行成本费用的汇集与审核，最后进行成本费用的分配。

　　1、进行作业中心的划分

　　推行作业成本法，首先是要划分作业中心，即根据自来水企业的实际，划分为不同的作业中心，这个中心一方面要在生产经营过程中具有一定的独立性，另一方面要能够较为方便的进行成本核算。如可以将整个生产经营过程划分为生产储蓄中心和生产输送中心两个大的作业中心，或者进行更为细化的划分，如划分为水池管理作业中心，加注材料作业中心，污水处理作业中心，加压配送中心以等中心。具体如何进行划分，需要水厂根据自身的需要来进行。

　　2、成本费用汇集与审核

　　首先，进行成本费用的汇总，汇总即将所有发生的成本进行归集，在这一过程中，主要是将一定的时间段内如一个月所有成本进行汇集。在汇集过程中，可以初步明确成本费用是否有明确的作业属性，对于有明确的作业属性的，可以计入基本账户，为下一步的成本分配提供基础，对于难以确定所属作业的，可以计入综合账户，以此来进行汇总。其次，进行成本费用的审核。审核主要是要考虑哪些成本是必须的，哪些成本是可以节省的，并将一些不真实的成本予以剔除。在这一过程中，特别要注意对可能存在重大舞弊等行为进行审核。

　　3、成本费用的分配

　　成本分配即将汇集好的成本按照归宿原则划分到各个作业中，首先，要将归属明确，可以直接划分到某一作业下面的成本直接确定归属于某一作业。其中可直接归属于某一作业的成本是指在各个作业中心中使用的原材料、动力费、燃料、人力成本等，这些成本划分明确，从而可以在进行账务处理时直接划入相关的基础科目。其次，将归属不明确的成本进行明确，即在月末将综合账户中的成本，按照动因或者其他规则，进行合理的分配，从而将月末综合账户中的成本结转，并最终确定各个作业的最终成本。其中难以直接确定归宿的作业成本是指一些全局性的成本如后勤服务成本、相

　　--------- 关的管理费用，以及涉及到两个以上作业中心，难以即时进行划分的成本。

　　四、在自来水企业积极引进推广作业成本法的对策建议

　　在自来水企业引进推广作业成本法，可以从加强研究精心准备，加强培训，充分利用信息化手段等方面着手。

　　1、加强研究精心准备推动作业成本法的落实

　　将作业成本法代替传统的成本控制方法，首先，要建立相应的机构，主要包括成本控制中心，推动作业成本法实施的相关机构，特别是在推行之初，要建立相应的协调机构，帮助成本控制中心落实、监督相关部门和个人落实作业成本法下的成本管理制度，并向自来水企业的管理层汇报作业成本法取得的成效，存在的问题，争取企业的支持，从而推动成本核算方法的转变。其次，要加强宣传广泛动员干部职工参与到作业成本控制中来。要向广大干部职工宣传作业成本法给企业带来的整体收益，对于推动企业长远发展的益处，并鼓励干部职工参与到作业成本的控制中来，从而推动作业成本法的实施。

　　2、加强培训提高实施作业成本法的能力

　　首先，要加强对会计人员的培训，帮助会计人员掌握作业成本法的基本内涵，实施作业成本法的基本步骤以及可能面临的问题，特别是，可以通过与高校、会计师事务所等单位合作，甚至可以邀请这些单位专门对自来水企业实施作业成本法进行专门研究，以此为基础来展开培训，以此来提高培训质量。其次，要加强对各作业中心相关负责人的培训，通过组织专题讲座，现场演示等方式帮助他们了解自来水企业、各自中心所涉及的成本控制内容和方法，从而推动作业成本法的实施。再次，要积极培养或引进从事作业成本控制的高级人才，帮助企业制定作业成本法实施战略，并对实施过程中存在的问题进行改进，从而提高作业成本法的实施效果。

　　3、充分利用现代信息技术来推动作业成本法的实施

　　推行作业成本法，首先，要建立现代化的自来水企业成本控制系统，这一控制系统要能够帮助企业经营管理层、成本控制中心、作业中心实时的了解成本发生情况，并能够与历史数据、横向数据进行比较，从而提高作业成本法的实施效果。其次，要将企业的信息管理系统进行有效的融合，如将财务软件与人力资源管理系统进行融合，帮助人力资源管理中心利用作业成本控制效果来确定职工的基本薪酬，从而推动作业成本法的广泛运用，提高企业管理的一体化水平。

　　参考文献：

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　　[2]李翼翔.作业成本法的特点及应用效果与研究[J].中国城市经济，2011(23)：356

　　[3]李艳华.试论作业成本法及其应用[J].中国乡镇企业会计，2011(10)：102

　　[4]王瑞.基于作业成本法的施工企业成本管理研究[J].财会研究，2011(19)：32-33