关于我国中小企业内部控制问题与成因的研究

据统计，我国中小企业的平均存活寿命只有将近3年，平均每小时就会有几百家企业倒闭，仅有10%的企业可以生存三年以上。而企业内部控制的失效，管理的混乱就是造成这种现象的主要原因。由此可见，中小企业内部控制的不完善是影响其发展的重要因素。研究中小企业内部控制中存在的问题并分析成因，寻求加强企业内部控制的途径，不仅有利于中小企业今后的发展，对于国民经济的发展也具有十分重要的意义。 

　　1 中小企业内部控制概述 

　　1.1 内部控制的概念 

　　企业的内部控制是指为实现保证企业资产安全完整，经济活动正常运行，预防舞弊行为发生等目标，而在企业内部制定并实施一系列控制措施的过程。对于内部控制，可以从三方面理解：第一，内部控制是为了实现某种目标而制定和实施的。第二，它是一个动态过程，是驱使企业经营管理向既定目标前进的过程。第三，由于企业的目标是由人建立并采取措施以实现目标的，所以内部控制受人的影响，企业中的所有人既是控制的主体，同时也是控制的客体，他们既要对所负责的工作实施控制，也要受到他人的监督和控制。 

　　1.2 中小企业的特征 

　　与大型企业相比，中小企业的突出特点就是企业的生产规模较小，机制灵活，对市场的应变能力强，所有权与经营权集于一身，即拥有者就是管理者。由于经营者对快速变化的市场十分敏感且所有权与经营权合二为一，既可以节约所有者的监督成本，又有助于企业快速地做出决策。其次是企業的员工少，组织结构较简单，可以轻易显现个人对企业的贡献，便于对员工进行有效的激励。另外，中小企业抵御经营风险的能力较差，虽然企业在成立初期因为效率高，管理成本低的优势可以获利，但在后续发展扩大规模时，往往会面临资金薄弱，机构建设不健全，筹资问题等困难，导致企业陷入经营困境。 

　　1.3 中小企业建立内部控制制度的重要性 

　　中小企业建立内部控制制度可以提高企业会计信息质量，保证会计信息的真实，准确和完整，增强企业对外界的公信力，树立良好的企业形象。 

　　中小企业建立内部控制制度可以促使企业的管理合法合规。国家的法律法规是企业经营必须遵守的底线，任何因企图获利而逾越法律的行为终会付出惨痛的代价。 

　　中小企业建立内部控制制度可以维护企业资产的安全完整。这也正是投资者，债权人和其他利益相关者关注的重要问题。 

　　中小企业建立内部控制制度可以增强企业的盈利能力，提高经营效率和效果，实现利益最大化。通过内部控制制度进行严密的考核和监督，可以真实反映企业各部门的工作成果，制定合理有效的奖惩制度，深入挖掘员工的潜力，激发其工作热情，从而可以更好地为企业服务，提高企业的运营效率，促进企业健康发展。 

　　2 中小企业内部控制存在的问题 

　　2.1 内部控制环境薄弱 

　　中小企业内部环境的薄弱主要体现在以下两方面： 

　　岗位职责不明确。由于中小企业的规模较小，员工人数少，业务也相对集中，所以很难像大企业那样在机构设置上做到分工明确，各司其职。为了降低经营成本，在企业中常常会出现一人两岗或多岗的现象。而且，许多中小企业对岗位职责的划分并未给出明确说明，会导致员工在工作中互相推脱，一旦工作出现问题无法迅速找到相应的责任人，这不仅会使工作效率降低，更会导致内部控制制度难以落实，企业制度失去应有的张力。例如，有些中小企业没有实行票据分管制度，重要凭证管理制度，内部牵制原则等，由于没有明确的岗位制度，岗位职责就更是模糊了。2.2 内部控制意识薄弱 

　　我国的许多中小企业都是私营企业，企业的所有者同时也是经营者，他们大多都是依靠冒险精神和机遇逐步发展起来的，自身素质有限，往往对内部控制不太重视，缺乏对内部控制的了解和内控意识。中小企业的管理者通常已经习惯了家族式的管理方式，他们偏爱把企业交给关系好的朋友或亲戚来管理，他们认为生产部门是企业利益的创造地，是企业最重要的地方，而内部控制无法直接给企业带来经济效益，加强内控只会增添企业内部的不信任感，束缚企业的发展。虽然也有部分中小企业管理者意识到内部控制有效用，但他们也只是把内部控制当成是某个管理部门的事情，没有站在企业经营管理战略的角度来考虑，以致内部控制在企业中作用无法充分发挥。 

　　2.3 缺乏风险评估机制 

　　所谓风险评估机制，是指对企业生产经营中所面临的风险设立专门机构进行分辨，管理和评估。我国大多数中小企普遍缺乏风险管理意识，忽视风险体系的建设，缺少一个有效的风险评估和预警系统，在激烈的市场竞争中，这对企业来说是一种劣势，一旦遭遇风险，往往会使企业手足无措，无法应对。而且，由于管理者不重视风险体系的建设，中小企业通常没有专业的风险评估人员或机构，因此，常常会因为不能有效地辨认和分析企业中已存在或可能出现的风险而造成决策失误，大大降低了企业的抗风险能力。 

　　2.4 信息沟通不顺畅 

　　中小企业组织结构简单，规模小，信息传递相比大型企业来说更容易，因此，很多中小企业都没有或者认为没必要建立信息沟通系统。然而，畅通的信息沟通渠道对企业有效实施内部控制必不可少，许多中小企业正是因为缺少有效的信息反馈机制，才会出现上情不能下达，下情难以上传的现象，从而导致内部控制徒有其表，无法真正发挥作用。此外，在对外信息沟通方面，因为受到信息处理成本及其他因素的影响，大多数中小企业往往不愿意对外公开企业的会计信息，只一味地闭门造车，直接阻碍了企业和外界信息的沟通，无法让外界更好地了解和承认自己，错过了一些好的政策和机遇，不利于企业的健康发展。

2.5 缺乏有效的内部监督机制 

　　内部监督是对整个内部控制系统的再控制，是保证内部控制系统正常有效运行的基础。目前，有很大一部分中小企业因为受自身规模，成本，人力等方面的限制，所以存在对内部监督机制的建设不够重视，内部监督体系残缺不全，监督力度不到位，有的甚至根本没有建立内部监督机制，致使企业中出现的问题无法及时反馈给管理层并予以纠正，削弱了企业管理的效率。 

　　3 中小企业内部控制问题形成的原因 

　　3.1 客观环境的影响 

　　由于中小企业经营规模小，组织结构不完善，资金有限，很容易受外界环境的影响。目前，我国市场经济的运行机制和相关的法律法规建设还很不健全，关于内部控制的基本规范也都是主要以大型企业为标准制定的，而这些规范对于中小企业来说并不完全适用，这就导致了许多中小企业盲目实施从大企业的角度制定的内部控制规范，忽略了本企业的规模和产权性质，无法得到内部控制应有的效果。 

　　此外，另一个影响中小企业内部控制的客观环境就是企业文化，它融合了企业的经营制度与经营理念，能够让员工的自身价值与企业的发展目标实现有机结合，是培养企业员工忠诚度的凝聚力所在。企业文化能够弥补内部控制的缺陷。换句话说，也就是虽然内部控制制度还不健全，但对于有很强的企业向心力和责任感的员工来说，他们会自觉地遵循内部控制的相关规范。相反的，企业文化的缺失也必将导致内部控制的失效。即使企业的内部控制制度比较完善，也可能会因为某些员工意图舞弊而无法发挥应有的控制作用，甚至还会出现重大错误。 

　　3.2 内部控制本身具有一定的局限性 

　　COSO报告指出，内部控制只能提供实现企业目标的合理保证，无法为企业解决全部问题。可见，内部控制本身也存在一定的局限性，也会影响内部控制的实施效果。内部控制的局限性主要是成本效益原则和人为因素的限制。根据成本效益原则可知，内部控制的环节越复杂，需要安排的职位也会越多，而内部控制的成本也会增加，从而影响企业的经营效率。相对地，若控制环节变得简单，就容易产生经营管理的漏洞，增加发生舞弊的可能性，让对企业图谋不轨的人有机可乘。此外，也是更重要的就是人为因素的限制，例如，职员滥用职权，串通舞弊，人员素质等限制都会影响内部控制的效果。其中，管理层的人员素质显得尤为重要，它将决定着一个企业的命运，对企业的未来有直接影响。 

　　结束语 

　　中小企业是我国国民经济的主力军，对国民经济的发展至关重要。目前，我国中小企业的内部控制做得还很不到位，严重制约了其发展规模和发展速度。随着市场经济的不断深入和中小企业的發展壮大，建立健全中小企业内部控制制度对中小企业来说是首要任务。虽然，完善企业内部控制是一个复杂，系统的过程，不是一朝一夕就能够完成的，但是中小企业必须要具备内部控制的意识，加强对内部控制的重视，努力建设内部控制制度，让内部控制真正成为促进企业发展，帮助企业防范风险，提高效益的有力武器。 

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