有关企业新管理会计框架的构建

　　会计是经济发展的商业语言，与经济环境的变化具有共生互动性。当经济环境发生变化时，会计必须不断调整自身对经济的反映功能，以适应经济环境变化的要求。本文从管理会计角度探讨传统管理会计体系的局限性及新管理体系的构建。

　　一、从价值增值到企业核心竞争力的培育，企业管理目标的转变国际化、知识化、信息化已成为世界经济的基本特征，顾客化、竞争化和变化是企业经营管理必须实现的三个转变。

　　二、传统管理会计体系的局限性管理会计侧重于为企业内部经营管理服务，它对企业的组织结构或体制以及企业所面临的市场环境具有依赖性，必须与企业管理目标保持一致性。

　　从2O世纪90年代开始，企业所处的宏微观环境的变化使得以价值增值为目标的传统管理会计体系已不能适应企业管理的需要，其局限性体现如下。

　　一)以管理职能为线索构建的传统管理会计系统不利于企业竞争的需要。企业在竞争中获胜取决于竞争优势，而竞争优势取决于内部价值链的优化。

　　二)过多财务信息的提供，导致根据财务信息获得的管理会计信息与管理人员所进行的规划与控制决策不具相关性。

　　三)成本概念非泛化。成本信息是管理中的关键信息，尽管在传统管理会计中奉行“不同目的，不同成本”的信条，强调成本与管理决策的相关性，但成本的概念仍以价值增值为着眼点，多指产品生产环节相关成本，没有引入产品寿命周期成本、质量成本、信誉成本等成本思想。

　　四)对人力资本的确认、计量不健全。知识经济时代，人力资本和财务资本共同构成企业两大资本要素，而且人力资本对财务资本起支配作用。

　　企业的核心竞争优势已由过去的财务要素变为今天的人力要素，企业员工不断学习和创新能力是核心竞争力的源泉。

　　五)不注重长期信息的提供。快速变化的经营环境，使企业面临较大的风险，因而企业必须进行战略管理，为此管理会计应提供战略性的长期风险决策信息。但传统的固定预算、弹性预算都是短期性的，短期预算作为控制目标会使企业追求短期利益而忽视长期利益，特别是在以变化为主要经营特征的经营环境下，短期预算制定后不能随环境变化而不断调整，短期预算本身也将失去其科学性、合理性。

　　三、基于提升企业核心竞争力的新管理会计框架的构建随着企业管理目标从价值增值到企业核心竞争力培育提升的转变，传统管理会计固有的局限性已使管理会计不能适应企业管理的需要，因而构建知识经济时代基于提升企业核心竞争力的新管理会计系统是管理会计自身发展的客观要求。基于提升企业核心竞争力的新管理会计系统由两部分组成：基础管理会计和高级管理会计。

　　一)基础管理会计以价值增值为目标，主要从财务角度阐述管理会计为企业价值增值的过程，属于向提升企业核心竞争力管理会计系统过渡的阶段。基础管理会计中规划决策与控制、评价、责任会计和传统管理会计不同，不仅要提供短期信息，还要提供长期信息。

　　二)高级管理会计以提升核心竞争力为目标，以价值链分析为线索，主要从市场与顾客、企业内部业务流程、创新与成长等非财务维度阐述管理会计为企业提升核心竞争力的过程，适于本科高级阶段或研究生阶段以及企业经营管理层人士学习、使用，其又可分为两部分：企业核心竞争力的诊断、分析和企业核心竞争力的培植、提升。

　　具体而言如下。

　　企业核心竞争力的诊断与分析。

　　指从外部经营环境人手，判断企业是否具有竞争优势，应该具备何种竞争优势，由四个子系统组成。

　　市场战略会计。市场战略会计包括对企业纵向价值链和横向价值链的分析。纵向价值链指供应商、企业、顾客等组成的联系，通过纵向价值链的分析，判断企业在哪一产业中参与竞争。

　　通过横向价值链分析，可以确定企业与竞争对手之间的差异，从而确定能够为企业取得相对竞争优势的战略。

　　产品寿命周期成本管理会计。

　　产品寿命周期成本管理会计把成本概念拓展到产品的整个价值链过程，对成本的关注超越企业本身所占据的价值链环节，实现的是整个价值链的优化。

　　质量成本管理会计。质量不仅是生产问题，更是成本问题，质量成本管理会计从会计学角度研究如何兼顾质量和效益的提高。

　　环境管理会计。环境管理会计是对传统会计计量范围的扩展，研究由企业环境问题影响的会计问题，旨在为企业进行环境管理提供信息。