论金融资产与可供出售金融资产的会计处理

　　在当今的市场竞争中，企业为了创造出更高的价值，往往会选择将多余的资金投放到金融产品当中，这些活跃在市场上并且有报价的资产就可以划分为交易性的金融资产以及可供出售的金融资产，这两种金融资产在会计的处理上存在着很大的差异，具体存在以下几个差异。

　　一、持有意图存在差异

　　我们所说的交易性的金融资产，就是以公允价值来计量并且根据其变动将其计入当期损益的一种金融资产。主要包括两种类型，一种是直接指定的用公允价值来计量并且将其变动计入当期损益的一种金融资产，另一种是以交易为目的的基金权证、股票、债券等交易性的金融资产。可供出售的金融资产主要指除以下金融资产之外的一些金融资产类型。主要包括以公允价值来计量并且将其变动计入企业当期损益的一种金融资产、企业到到期所持有的一种投资以及企业应收款项和贷款。另外，初始确认便被定义为可供出售的一些非衍生的企业金融投资也属于可供出售的金融资产的范畴。根据我们对可供出售的金融资产和交易性金融资产的分析可以得知，交易性的金融资产所持有的意图比较明确，其持有的时间较短，能够在短期之间完成交易。持有的主要目的在于赚取交易之间的差价。可供出售的金融资产相比较而言。其交易的意图比交易性的金融资产要更加模糊。

　　二、初始计量时存在差异

　　交易性的金融资产主要是将取得的公允价值作为企业交易时初始确认的金额，将交易过程中所产生的一些费用在发生时计入当期损耗的费用，在取得交易性的金融资产支付的款项中，如果存在尚未被发放但已被宣告的股利现金，就应当将其单独确立为应收的股利，不能将其计入交易性的金融资产处事的确认金额。而可供出的金融资产，其初始的确认金额就应当包括企业金融资产相关的交易费用和公允价值的和来确定，在所支付的款项中如果包含尚未发放但已经宣告的现金股利，就应当将其确认为企业应收的股利，不能将其计入可供出售金融资产的初始确认金额。例如，2010年9月28日。甲公司将乙公司中的每股价值l元的股票以每股8 元的价格购入本公司，共购买780000股该股票，总共需要付给乙公司交易费用3000元，在这部分资金中，同时包含以每股0.5元计算的已经被宣告但并没有领取的现金股利。

　　1、如果甲公司购买乙公司的股票目的是为了短期交易。那么就应当将两家公司之间的股票买卖作为交易性的金融资产来进行会计处理，按公允价值来计量初始确认时的金融资产。将两家之间的金融费用计入公司的投资收益，会计处理的情况如下：

　　借：交易性的金融资产-- 乙公司的股票--公司成本600 000应收股利-- 乙公司40000投资收益 3000贷：银行存款 643 0002、如果甲公司购买乙公司金融股票的目的不明确。就应当按照可供出售的金融资产方式来进行会计处理，在取得时按照公司之间交易费用与金融资产的公允价值之和来计算。首先要将初始投资的价值确认清楚，会计处理的方法如下：

　　借：可供出售的金融资产一一乙公司的股票--交易成本应收股利-- 乙公司贷：银行贷款三、处理过程中存在差异

　　交易性的金融资产和可供出售的金融资产不仅在初始计量时存在着很大的差旯在处理过程中同样存在着很大差异，企业在进行会计处理时。交易性的金融资产往往会涉及到相关的利息、股利、以及由公允价值的变动所引起的一些处理核算的问题。在会计处理方面计算比较简单，相对来说，可供出售的金融资产在计算时就会比交易性的金融资产更加复杂和麻烦一些。在进行会计处理的时候。首先就应当确认好可供出售的金融资产是债券还是股票的形式。因为持有期间会计处理的不同主要是由债券和股票之间存在的本质区别所决定的，债券要根据实际的利率法对利息调整科目中的金额进行摊销，根据债券是一次还本付息、一次还本还是分期付息，将债券利息分别计入应计利息和应收利息当中。对于股票而言，在资产负债表当中账面的价值与日公允的价值实际上是存在着差异的，这些差异主要反映在资本公积的科目当中。

　　交易性的金融资产。在对持有期间利息或股利进行处理时，首先应当确认投资的收益：

　　借：应收利息或应收股利贷：投资收益可供出售的金融资产。对于以股票作为可供出售的金融资产来进行会计核算的，资产负债表日都应当将公允价值的变动情况明确测试出来。

　　当可供出售的金融资产的公允价值大于其账面的价值的时候，资产负债表日表示如下：

　　借：可供出售的金融资产一一公允价值的变动贷：资本公积-- 其他的资本公积当可供出售的金融资产的公允价值小于其账面的价值的时候。资产负债表日表示如下：

　　借：资本公积-- 其他的资本公积贷：可供出售的金融资产- -公允价值变动四、披露区域存在差异

　　企业会计准则明确要求，交易性的金融资产与可供出售的金融交易资产在财务报表中都应当被披露出来，这两种金融资产之间性质的不同，决定了他们在不同的区域内被进行披露，交易性的金融资产主要是以在短期内赚取差价为交易目的，其具有很强的流动性，随时都有可能变现。在企业的资产负债表中主要反映在资产的流动区域，对于可供出售的金融资产而言，其持有时间大多都能够超过一年，不像交易性的金融资产一样持有时间较短，注重短期出售，相比较而言。可供出售的金融资产流动性较差。在资产负债表中主要反映在非流动的资产区域。

　　总之。交易性的金融资产往往在短期内进行出售，其交易的费用就应当记入投资的收益。交易的目的主要是为了赚取差价，并从中获取一定的经济效益，在持有期间，随着公允价值的变动。其资金余额将会直接影响到企业当期的利润，而可供出售的金融资产在持有别存在很大的不确定性将交易费用计入成本，基本不会影响到企业当期的损益。只有在进行出售时，企业将原来计入的所有权益部分转到当期的损益当中，就会对企业的利润产生影响。