政府会计制度下财务会计和预算会计记账的差异分析

　　关键词：政府会计制度财务会计预算会计差异

　　一、引言

　　2015年10月，财政部发布了《政府会计准则——基本准则》，并根据该准则和相关法律法规的规定，于2017年10月发布了政府会计制度。同时，为保证新制度自2019年1月1起能够顺利实施，2018年发布了新制度与原行政单位、事业单位会计制度的衔接规定。新制度要求政府会计主体对特定经济业务，要同时进行预算会计和财务会计核算，其中，预算会计的核算基础为收付实现制，而财务会计的核算基础是权责发生制。

　　二、新制度下主要差异产生的原因及处理方法

　　（一）新制度下差异产生的原因

　　根据新政府会计制度要求，事业单位在进行会计核算的过程中，对于纳入部门预算管理的现金收支业务，要同时进行财务会计核算和预算会计核算，并且新制度明确规定了财务会计核算和预算会计核算的核算基础分别为权责发生制和收付实现制，这就导致了，在新制度下，财务会计和预算会计对同一项经济业务产生的收支确认的时点不同，从而导致了财务会计和预算会计记账的差异。以下对几种常见的差异进行简要分析。

　　（二）事业单位收入活动中产生差异的原因及处理方法

　　1、预收账款业务导致的收入差异

　　事业单位在提供服务、销售商品以及单位因出租资产、出售物资等业务活动中，向对方预收款项时，在财务会计核算的过程中，按照权责发生制的要求，该笔款项并不确认为当期收入；但由于实际收到了款项，在预算会计核算中，就需要按照收付实现制的要求确认为收入，在这种情况下，财务会计没有确认收入，而预算会计确认了预算收入。

　　当事业单位同时满足财务会计核算中收入确认的三个条件时，需要将预收的款项确认为收入，此时，要将该笔款项直接冲减预收账款，同时确认为当期的财务会计收入；但此时并没有实际发生款项的收付，因此，预算会计不做处理。在这种情况下，预算会计没有确认预算收入，而财务会计确认了收入。

　　会计处理中，事业单位收到对方的预付款时，财务会计借记“银行存款”等，贷记“预收账款”；同时，预算会计借记“资金结存”等，贷记“事业预算收入”、“经营预算收入”等。将预收的款项确认为收入时，财务会计借记“预收账款”科目，贷记“事业收入”、“经营收入”等科目，预算会计不做处理。

　　2、接受非货币性资产捐赠导致的收入差异

　　接受非货币性资产捐赠是指事业单位接受捐赠方捐赠的库存商品、固定资产、无形资产等。事业单位在接受捐赠时，应按照权责发生制的要求，对发生的经济业务进行判断，在满足资产、收入等会计科目的确认条件时，按照接受捐赠的资产的价值，借记相应资产，同时确认捐赠收入；但由于在该类业务中并未实际收到款项，没有发生资金的流动，因此，在预算会计核算中，无需进行账务处理。

　　会计处理时，在接受捐赠，满足资产、收入等会计科目的确认条件时，财务会计核算中应按照接受捐赠的资产的实际价值，借记相关资产科目，贷记“捐赠收入”；预算会计中不做账务处理。

　　（三）事业单位支出活动中产生差异的原因及处理方法

　　1、预付账款业务导致的支出差异

　　事业单位根据购货、服务合同或协议规定预付款项时，在财务会计核算的过程中，按照权责发生制的要求，不满足费用确认的条件，不应在当期确认为财务费用；但在预算会计中，由于发生了实际的款项支付，在预算会计核算的过程中，确认为当期预算支出。在这种情况下，预算会计确认了预算支出，而财务会计没有确认费用。

　　在进行会计处理中，财务会计应按照预付金额，借记“预付账款”，贷记“银行存款”等；同时，预算会计借记“事业支出”等，贷记“资金结存”等。

　　2、相关资本性支出导致的支出差异

　　事业单位在购买或建造固定资产、无形资产或者工程项目的过程中，财务会计按照权责发生制的原则，该项款项的支出不满足费用确认的条件，因此不计入当期的财务费用，而应借记固定资产、在建工程等科目；而在预算会计核算过程中，由于发生了资金的流出，因此，按照收付实现制的要求，应确认当期的预算支出。在这种情况下，财务会计没有确认费用，而预算会计确认了预算支出。

　　在进行会计处理中，财务会计应按照所构建的资产的实际价值，借记相关资产，贷记“银行存款”；在预算会计核算中借记“事业支出”等科目，贷记“资金结存”等。

　　3、计提折旧和摊销导致的支出差异

　　事业单位在计提固定资产折旧、无形资产摊销时，按照权责发生制的要求，在财务会计中都要确认为当期费用，但在计提折旧和摊销的过程中，并没有形成实际的资金流动，因此，按照收付实现制的要求，预算会计不用进行会计处理。在这种情况下，财务会计确认了费用，而预算会计没有确认预算支出，从而产生了差异。

　　在进行会计处理中，财务会计应按照计提的固定资产折旧或无形资产摊销的金额，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”等，贷记“固定资产累计折旧”、“无形资产累计摊销”等科目；预算会计不做会计处理。

　　（四）其他产生差异的原因及处理方法

　　在新制度下，除了以上事项外，还有一些事项也可能导致财务会计和预算会计的收支出现差异，如取得借款确认的预算收入、为取得存货确认的预算支出、偿还借款本息支出确认的预算支出等，在进行分析的过程中也需要加以关注。

　　三、结束语

　　在新政府會计制度下，由于政府会计主体财务会计与预算会计核算基础的不同，在记账过程中出现差异是不可避免的，而这些差异最终导致了本年盈余和本年预算收支结余之间的差异。会计人员在进行日常核算时，要根据经济业务的内容，关注财务会计和预算会计记账差异产生的原因和实际情况，并进一步对财务会计报表和预算会计报表之间的差异进行验证，从而保证新政府会计制度下会计工作得以顺利开展。