论企业内部会计控制

　　变革、经济环境的变化、竞争的加剧、内部管理需要而不断变化。从发展的历史来看，企业内部会计控制与企业内部控制之间有着与生倶来的关联，是相互协调发展，逐步走向“你中有我,我中有你”的最终融合。内部控制制度是指企业行政领导和各个管理部门的有关人员，在处理生产经营业务活动时相互联系、相互制约的一种管理体系包括保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施，按其作用范围不同大体可以分为内部管理控制制度和内部会计控制制度两大类。内部控制是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制；内部会计控制制度则是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有着直接影响的内部控制。在整个内部控制制度体系中，内部会计控制是它的核心，是企业实行内部控制的主要方式和内容因为企业主要是利用以财务会计信息为主的经济信息来控制和调节计划、目标，制约和引导经营活动的。

　　面对当前资本市场发展催生内部控制评价报告制度、建立稳固强大的国家财政、完善单位治理结构、建立惩治和预防腐败体系等对强化内部控制提出的新挑战和新要求，使我们切实感受到加强企业内部会计控制建设，己是大势所趋,潮流所向，需要对其进行深入、具体的研究与认识。

　　一、加强企业内部会计控制的必要性

　　观察当今世界上企业内部会计控制搞得较好的先进国家，从中可以发现,加强企业内部会计控制可以达到以下几方面的效果。

　　1.有效的企业内部会计控制有利于加强组织效率。一个好的、有效的企业内部会计控制在能提高企业经济效益的同时，还能促使包括国家在内的各种组织的组织效率最大化。所谓组织效率是指组织目标的达成情况。企业组织是许多主体契约的连接，因此组织目标是一组目标所构成的目标体系，可概括为“利益相关主体的利益最大化”它是一个典型的多目标最优化模型。假设其他企业内部控制内生变量不变，将组织效率(OE)与企业内部会计控制(AC)和其外生变量审计(EA)的函数关系描述为：OE=f(AC)+f(EA)从此表达式中，我们可以看到一个带有常规性的关系：有效的企业内部会计控制能增进组织效率的空间，从而有利于组织效率的加强。

　　2. 有效的企业内部会计控制有利于加强企业结构的治理。所谓企业结构治理指的是公司所有利益相关者之间，为确定、监督和控制各自的责任、权利和利益而作出的制度安排，是企业正常运行的基础和框架。目前较为完善的企业治理结构是公司治理结构，它要解决的核心问题正是由于所有权和经营权相分离基础上的信息不对等而造成的企业经营管理混乱的问题，以效率和公平为基础，促进相关利益的责、权、利相互制衡。在此过程中，内部会计控制作为高质量会计信息获取的手段起着至关重要的作用，它是公司治理结构的重要组成部分，是正确处理企业利益相关方关系、完善公司治理的重要保证u

　　3. 有效的企业内部会计控制有利于建立稳固强大的国家财政。会计信息是国民经济信息的重要组成部分，是制定宏观经济政策、实施宏观调控手段的基础性依据。加强企业内部会计控制，能确保会计信息的真实与完整，从而有利于提高财政宏观调控措施的科学性和准确性；有利于夯实税基,做到应收尽收、扩大财源；有利于规范财政资金管理，提高财政资金使用效益和透明度。

　　4. 有效的企业内部会计控制有利于建立惩治和预防腐败的管理体系。中纪委五次全会和中共中央印发的《建立徤全教育、制度、监督并重的惩治和预防体系实施纲要》指出：要加强对权力运行，尤其是重点环节和重点部位权力行使的制约和监督，强化内部制约机制;对重大项目安排和大额资金的使用，须由领导班子集体作出决策；要加强财政资金管理,提高财政资金使用效率；要徤全国有资本投资决策和项目法人约束机制实行重大投资项目论证制和重大投资决策失误追究制；要建立徤全金融机构内控机制，强化金融监管。解读中央决定精神，可以概括为一句话：制约权力、追究责任、重点监管，这也正是内部会计控制建设中始终遵循的基本原则和努力方向。因此，加强企业内部会计控制建设,对从源头上治理腐败具有积极作用。

　　二、我国企业内部会计控制的现状及存在的问题

　　1.由于企业内部会计控制与企业内部控制是相生相伴的，我们首先从企业内部控制体系入手来看我国当前的企业内部会计控制现状及存在问题。

　　目前美国的内部控制体系较为徤全,他们的《内部控制一整体框架》中的五点论首次将企业内部控制由原来的平面结构发展为立体框架模式，代表着国际上的最高研究水平。美国的内部控制的研究从两点论、三点论发展到五点论，日趋完善和深入（如表1)从中我们可以看出，五点论很重视信息与沟通(如图1)这正是企业内部会计控制与内部控制融合并成为其核心内容的切入点。内部会计控制只有与内部控制相融合，构成完整的立体框架，才能充分发挥有效作用。而我国的企业内部控制仍停留在以政府颁布法规从外部强调内部会计的控制，从而使内部会计控制处于一种孤立的平面位置上，不能与内部控制协调起来，发挥强大的作用。通过中美两国企业内部控制规范的横向比较，不难发现我国内部会计控制中存在的一些不足：（1)我国的企业内部会计控制由于未能与内部控制有效地融为一体，造成内部会计控制作用的范围狭窄。（2)目前我国内部会计控制的目标比较单一，仅局限于防止员工的舞弊行为上，而没有上升为整个社会兴利的综合目标上来。（3)我国企业内部会计控制的构成要素不够完善与准确，致使各级组织对于内部会计控制的理解不统一，重视不够。2.我们就一份上市公司的企业内部会计控制调查报告(详见《上海会计》2002年第8期）从内部会计控制具体实施现状进一步印证我国内部会计控制中存在的上述问题。

　　根据调查报告显示：高达98.6%的被调查者都认为内部会计控制是内部控制的主要组成部分，是现代企业管理科学的重要内容，这体现了内部会计控制在上市公司管理中的重要作用；但有36.99%的人认为企业内部会计控制对“实现经营管理目标”作用不大，说明我国的内部会计控制在上市公司中发挥的作用尚处在保证资产安全、查错防弊阶段，不能充分发挥合理保证公司经营效率和效果、实现经营管理目标的作用，证明了现阶段我国内部会计控制制度仍处于平面阶段，不利于资本市场的发展;还有83.56%的人认为我国上市公司的内部会计控制制度不很完善，其中21.89%人次认为是因为没有相应的监督机制，20.6%人次认为设置的监督机制没有有效执行，18.45%人次则认为是员工普遍对内部会计控制不了解或企业领导不重视，这就印证了我国内部会计控制的构成要素不明确，各组织对其内容的认识不统一，造成企业内部会计控制的失效，形同虚设。

　　三、加强企业内部会计控制的具体措施

　　针对我国企业内部会计控制存在的问题，我们应从软控制和硬控制两方面入手，改善当前内部会计控制的现状。

　　1. 软控制。所谓有软控制是指包括公司治理、高层经营理念与管理风格、职业道德、诚实品质、控制文化、风险评估等在内的各种控制。要搞好企业内部会计控制，我们就必须把握好这一重要的关口。

　　(1) 完善企业内部会计控制理论。我们可以借鉴美国的经验，由财政部牵头，会同证监会、人民银行等部门组成专门小组制定一个权威性、理论严谨、内容广泛并兼有较强可操作性的内部会计控制规范，完善企业内部会计控制理论。

　　(2) 完善内部会计控制环境。影响控制环境的主要因素有:人员素质、企业文化、董事会与审计委员会职能的发挥以及其他诸如企业管理者的素质、管理哲学、组织结构、权责分派体系、人力资源政策及实务等因素。控制环境会直接影响到企业内部会计控制的贯彻和执行，影响着企业经营目标及整体战略的实现，我们必须关注。

　　(3) 与市场经济同步发展完善外部治理机制。完善外部市场（包括商品市场、人才市场、金融市场)将有利于竞争性的经理市场、产品市场、资本市场的形成，最终形成良好的上市公司的外部制约机制有利于加强企业内部会计控制。

　　(4) 及时与审计部门和外部监督组织进行事后分析、评价内部会计控制设定与执行情况，以便及时更改内部会计控制程序的不足，并配合相应的奖惩制度，搞好风险评估和控制。

　　2. 硬控制。硬控制是指与软控制相对应的控制，也就是在搞好软控制的同时，一定要注重包括财务报告、资产与记录的接触、使用与传递、授权授信、岗位分离、数据处理及传递等一系列的硬控制。在企业经营活动中，我们可以借鉴美国的经验，对企业经营流程进行控制。首先将企业的经营流程分为进货、营运、出货、营销及销售、顾客这五个价值链作业;再将价值链作业分为管理、人力资源、研究开发、采购四个基础作业;再将管理细分为财务管理、企业治理管理、外部关系管理、行政管理服务、信息技术服务、风险管理、法律事务管理、企划等子作业;财务管理又细分为货币资金、应收账款处理等多个控制作业点；各个作业控制点再制定相应的控制子目标，实施风险控制。把各层次可操作的控制作业组成环环相扣的有耦合作用的立体控制体系，从而在进行数据处理与传递时，可强调收集和挖掘各种与决策相关信息的重要性，加强对信息系统的安全保护和独立的监督评审，防止突发事件，特别是在有效控制电子信息系统和信息技术的使用方面，可建立有效的交流渠道以确保相关信息的正确传递。

　　随着改革开放的逐步深入、社会经济的发展、公司治理结构的进一步完善，企业内部会计控制与内部控制将会更加融合，并在企业管理中逐步显示出它的核心作用和强大的不可替代力量。企业要生存发展就必须重视并加强企业内部会计控制。