注册会计师审计问题对策思考研究论文（共6篇）

第1篇：关于注册会计师审计报告增加关键审计事项的思考

　　0引言

　　随着我国市场经济的不断发展与完善，注册会计师审计在证券市场中的地位越发重要。然而，近年来，上市公司财务舞弊导致股东权益遭受损害的现象层出不穷，这引发了人们的强烈关注。随着问题日益突出，国际审计与鉴证准则理事会为了改善审计工作的质量，开展了一系列审计准则改革工作。2015年，国际审计与鉴证准则理事会出台了国际审计准则第701号——对独立审计报告增加关键审计事项等多项审计准则。为了进一步提高我国审计工作的权威性与审计报告质量，注册会计师协会也在一年之后即2016年出台了中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中增加关键审计事项。

　　该准则的制定完全打破了过去审计报告的模式，可谓是一次突破性的变革。可见，此次改革的重点就是注册会计师的工作成果——审计报告。早期的审计报告没有规范指引，内容由注册会计师自行决定，这种审计报告内容高度简洁，信息含量极少，既不利于公众了解被审计公司的情况，也不能使他们理解注册会计师的工作。而此次改革规定，注册会计师需在审计报告中增加关键审计事项的相关要求，这预示着过去“千篇一律”的审计报告时代的终结。

　　1关于沟通关键审计事项概述

　　此次注册会计师协会修订的多项审计准则中，最核心的改变就是要求注册会计师在为上市公司执行审计工作出具审计报告时，要求在报告中增加关键审计事项的相关内容。

　　1.1关键审计事项的认定

　　所谓关键审计事项，就是注册会计师在进行审计工作的过程中，运用职业判断认为那些能影响财务报告使用者作出决策的重大事项，这些重大事项的陈述一方面能促使对被审计单位有更深的了解和管理层做出重大判断内容，提升审计报告沟通信息的价值；另一方面，可以增强注册会计师执行工作的透明度。

　　沟通关键审计事项具有较高价值，那么要如何确定关键事项？注册会计师确定重大事项时要着重考虑以下几点：其一，注册会计师第1211号审计准则中所规定的识别出的特别风险或者是评估出的重大错报风险有关的领域；其二，管理层在财务报表中涉及的重大判断类；其三，与审计可能产生影响的重大交易事项。

　　需要注意的是，这三项应当是披露的财务报表所包含的内容，考虑时应选择使用者比较感兴趣的内容。当然，构成关键审计事项的内容也并非只在财务报表中披露，笔者认为，应当沟通的关键审计事项，既要与审计工作内容相关，又要体现在被审计的财务报表中。

　　1.2关键审计事项的沟通

　　在陈述关键事项时，注册会师应当确定每个关键审计事项是财务报表中所披露出来的部分，同时不应对这些事项发表自己的意见，但要标明这些事项在财务报表中的位置。

　　在对关键审计事项沟通的过程中，应说明所列举的事项为何确定为关键事项，并解释注册会计师要如何应对这些事项。

　　1.3沟通关键审计事项时应当注意的问题

　　在审计报告中所陈述的关键事项，应当以注册会计师对整体财务报表形成的审计意见为基础，尽管对关键事项的沟通有利于公众获取更多信息，但对以下几点要保持谨慎：第一，注冊会计师对关键审计事项的沟通，并非代表可以畅所欲言，注册会计师应本着审计的原则，不得在关键审计事项中提及对信息的使用及建议；第二，注册会计师第1504号审计准则要求在审计报告中增加关键审计事项应已经在报表中披露，否则可能会泄露一些审计单位不愿公开的事项，会侵犯企事业单位权益；第三，注册会计师应坚持成本效益的原则，在审计报告中反映出公众需要的、感兴趣的、能体现其切身利益的关键事项，抓住重点，以避免审计报告信息超负荷。

　　2增加关键审计事项的影响

　　此次注册会计师协会关于审计报告的改革具有重要影响。

　　第一，在审计报告中增加关键审计事项，一定程度上为公众提供了有价值的信息，这既能使报告使用者理解和认可注册会计师的努力，也会对审计行业充满希望。

　　第二，以往审计报告的高度概括性导致财务报告使用者对注册会计师的工作一无所知，如今的改革提高了审计工作的透明度，有助于审计业务质量的提升。

　　第三，对关键事项的沟通需要注册会计师在工作中更加关注已识别和评估的重大错报风险，尤其是对识别出的特别风险，使注册会计师提升对风险理念的认知。

　　第四，关键审计事项有助于审计报告使用者理解财务报表，尤其是对比较重要的事项的理解。在不同的业务环境下，关键审计事项往往千差万别，这就要求注册会计师必须加强自身业务能力和素养。

　　第五，市场经济是法治经济，通过完善审计准则，加强法律约束，使注册会计师为投资者提供更加可靠的信息，很大程度上避免了市场交易的欺诈行为，维护了市场经济秩序。

　　3新审计报告模式存在的问题

　　改革之后新的审计报告模式在一定程度上克服了传统报告模式的局限性，但其中也存在一些争议。

　　首先，新的审计报告模式需要注册会计师在审计报告中增加关键事项，这会增加信息成本，不利于遵循成本效益原则，会使付出的成本远大于所带来的收益。

　　其次，在新的审计报告模式下，注册会计师较难判断哪些是公众需要的关键信息，很难一一识别每个人的利益，即使是能力较强的审计人员，也需要花费大量的精力，这对审计行业带来了一定的挑战。

　　再次，在审计报告中增加关键事项可能会导致审计报告信息超载，大量的专业信息对报告使用者来说是一种挑战。部分陈述的内容比较晦涩且难以理解，会给公众带来些许不良情绪。

　　最后，早期的审计报告就是一种“自由开放式”的审计报告，内容根据注册会计师的情况而定，针对不同的领域不同的审计人员出具的报告会有较大差距。同样，在新的审计报告模式下，由于行业特性，不同领域的审计报告会削弱审计报告的可比性。

　　4对新审计报告模式的建议

　　（1）提高审计行业的报酬水平。新审计报告准则规定注册会计师应在完成的报告中增加关键事项，这样既要求从业人员提高自己的能力，又要求其加大工作力度，这使审计工作的平均成本有所上升，而审计行业的报酬也应当相应提升，以符合成本效益原则。

　　（2）政府应加强对审计行业的投入，加强人才培养，提升从业人员的专业胜任能力与职业道德修养。建立制度保障机制，有效保障审计人员的基本权益。

　　（3）财务报告的使用者应提高自身的专业知识。在市场经济中，虽然信息不对称的现象时有发生，但仍存在大量的信息，身为经济市场的参与主体，财务报告使用者应学会利用这些信息来保护自身的利益不受到损害，因此，应加强对专业知识的学习。

　　（4）为防止审计报告的可比性和一致性减弱，注册会计师协会应进一步对关键审计事项做出范围规定，防止审计报告再回到最早期的“自由”阶段。

　　5结语

　　本次审计报告体系的改革具有革命性和历史性。本文叙述了审计报告改革的大环境，论述了关键审计事项的相关内容，以及在新审计报告模式下注册会计师应注意的问题。虽然取得了一定的改革成果，如，一定程度上维护了市场秩序，但新模式的审计报告仍然存在一定的缺陷，这就要求加大对审计行业的投入，培养出更符合时代需要的人才。

　　作者：于剑

　　第2篇：论我国注册会计师审计失败的原因及防范对策

　　一、注册会计师审计失败的原因

　　（一）审计监管法律法规不完善

　　目前，我国对于注册会计师的行为缺乏完善的监督与管理，与注册会计师行为有关的法律规范不是很完善，因此，很多的注册会计师为了达到个人利益，专门钻法律的空子，导致了审计失败。为了能够有效的提升审计质量，国家应该重视审计失败的风险。然而，我国的法律法规对于审计的监督与管理不是非常的重视，很多的审计活动都得不到应有的监督与管理，这就助长了注册会计师利用职务之便违法乱纪的风险。法律的不完善成为了注册会计師审计失败不断发生的条件。

　　（二）注册会计师职业道德素质差

　　我国的注册会计师资格一般都是通过考试取得的，考试的内容主要涉及专业知识的考核。因此，很多的注册会计师在学习的过程中过多的强调了专业知识，对于职业道德素质缺乏足够的认识，他们对于职业道德的重要性认识不足，在日常的工作过程中不注重职业道德素质的提升，这让很多的注册会计师为了满足个人利益，不顾审计结果，增加了审计失败的风险。

　　（三）审计内容局限

　　注册会计师在进行审计的过程中，受审计时间以及审计成本的限制，审计的内容不够全面，因此审计的结果的质量比较低，审计失败的风险不断提高。另外，我国的注册会计师对于审计的内容缺乏足够的重视，审计的具体内容与审计思路相对落后，因此审计的内容不能帮助注册会计师降低审计风险，使得我国注册会计师的审计失败现象频发发生。

　　（四）注册会计师的独立性差，专业胜任能力不足

　　注册会计师行业在我国的发展历史比较短，因此这个行业的新人比较多，大部分的注册会计师都缺乏足够的专业经验，因此注册会计师的专业胜任能力不足。对于被审计单位的各种会计活动缺乏准确的专业判断，使得审计失败风险不断提升。注册会计师专业能力差使得他们缺乏足够的谨慎性与职业性，在审计证据不足的情况下经常作为错误的职业判断，直接导致了审计失败。

　　二、注册会计师审计失败的对策

　　（一）建立健全法律制度规范

　　为了有效的防止审计失败，政府部门应该建立健全与注册会计师相关的法律法规，通过国家强制力保证注册会计师的行为能够在法律的界限范围内。一旦发现注册会计师为了自身利益作出一些违法犯罪的行为，必须给予严厉的惩罚，通过这种方式，注册会计师为了保证自身不受法律的制裁，即使想要违法乱纪，也会有所顾忌。另外，应该加强对于注册会计师行为的监督与管理，保证注册会计师的行为受到有效的约束，督促注册会计师更好的进行审计工作，降低审计失败的风险，提升注册会计师的职业水平，充分保证投资者的切身利益。

　　（二）提高注册会计师的职业道德素质

　　注册会计师从事审计工作，需要有良好的职业道德素质。注册会计师的工作结果对于社会各界人士都可能产生非常深远的影响，注册会计师的职业道德的高度直接影响了审计结果的质量。较高的职业道德素质能够帮助注册会计师提升行业内的信誉，从而保证会计师事务所的业务量不断提升。因此注册会计师应该重视职业道德，了解自身行为哪些违反职业道德，在日常的工作中提高对自身行为可能带来的各种后果的重视。一方面，注册会计师应该加强职业道德培训，了解如何更好的提升职业道德。另一方面要针对不同的行为都有一个全面的认识，保证自身行为不违反职业道德。

　　（三）增加审计内容

　　我国注册会计师审计行业起步晚，为了紧跟时代的发展步伐，注册会计师应该不断地创新审计内容，根据审计业务的实际情况，确定科学合理的审计内容，保证审计活动开展能够充分的达到审计目的，提升审计报告的科学性与准确性。为了保证审计内容的科学性，我国的注册会计师在开展审计业务的过程中可以参考国际上的审计方法，不断的更新审计内容，保证审计活动能够充分的发挥自身作用，提高审计效率与审计质量。注册会计师应该把审计的重点从传统的业务中解放出来，创新审计内容，保证审计的有效性。

　　（四）提高注册会计师综合素质

　　审计工作的质量主要是受注册会计师的专业素质的影响。在保证审计人员的职业道德没有问题的情况下，想要提升审计结果的质量，就需要注册会计师提升审计专业水平。首先，注册会计师应该积极地学习审计技术，应用有效的审计技术能够提升审计质量，提高审计效率。其次，注册会计师在审计过程中应该保证应有的独立性，独立性是审计活动开展的前提，如果独立性不能得到保证，那么注册会计师的行为就会受到影响。再次，注册会计师应该加强对于信息技术的了解与应用，通过提升自身的信息化水平帮助注册会计师提升审计效率，保证审计报告的准确性能够可靠地控制，防止审计失败的发生。

　　三、结语

　　总之，随着我国市场经济不断发展，注册会计师在我国经济发展中的作用不断增加，为了保证注册会计师的职能能够充分的发挥出来，我国注册会计师必须要根据审计失败的原因有针对性的进行分析，实施一些有效的解决措施，保证审计活动的顺利开展。为我国注册会计师更好的发挥审计作用奠定坚实的基础。

　　作者：袁素芳

　　第3篇：我国注册会计师审计质量提升研究

　　1引言

　　随着市场经济突飞猛进的发展，资本市场发生了众多上市公司财务造假案例。赛迪传媒、大智慧和欣泰电气等上市公司造假案的曝光使广大投资者对为这些公司出具无保留意见审计报告的注册会计师事务所的审计质量也产生了担忧，注册会计师行业审计质量问题逐渐凸显出来。虽然近年我国采取了许多提高审计质量的政策措施，但始终未能取得实质性的突破。因此，研究审计失败的原因，提出提高审计质量的措施对于提高注册会计师行业的信誉、促进资本市场的健康发展有着重要意义。本文通过对欣泰电气造假案进行深入分析，结合其财务造假手段分析会计师事务所审计失败的原因，并从外部监管体制、内部管理机制、改变注册会计师事务所和上市公司聘任机制等角度提出针对性的解决方案，为切实提高我国注册会计师审计质量提供具有实际意义的参考。

　　2案例回顾

　　丹东欣泰电气股份有限公司成立于1999年，是辽宁欣泰股份有限公司的子公司，注册资本为1亿7200万元人民币。2011年，欣泰电气申请首次公开发行新股并在创业板上市，证监会出于对欣泰电气持续获利能力的质疑，于2011年3月18日拒绝其申请。自2011年12月开始，欣泰电气通过使用自有资金或伪造银行单据的方式，虚构经营活动产生的应收账款、故意不提或少计提坏账准备，在向中国证监会报送的IPO申请文件中存在不实记载相关财务数据的现象。2012年7月3日，中国证监会创业板发行审核委员会批准了欣泰电气的首发申请，并于2014年1月3日拿到批文，1月27日，欣泰电气首次公开发行新股，登陆深交所创业板。

　　上市后，从2013十二月至2014十二月，欣泰电气继续通过外部借款或者伪造银行单据的方式造假，通过在年末、半年末等会计期末冲减应收款项，在下一会计期初收回的方式，虚假记载《2014年半年度报告》和《2014年年度报告》以及《2013年年度报告》的相关财务数据，此外，欣泰电气实际控制人温德乙以员工名义从公司借款6388万元供其个人使用，该事项却并未得到任何披露。但是，北京兴华会计师事务所对欣泰电气2013年和2014年年度报告出具的都是标准无保留意见审计报告。

　　2015年5月，根据证监会《上市公司现场检查办法》，辽宁证监局对辖区内的欣泰电气进行现场检查。检查发现，公司涉嫌违反证券法律法规，经证监会为期近一年的调查后，2016年7月8日，证监会正式对该公司实施处罚，并启动强制退市程序。

　　2016年7月29日，证监会对欣泰电气案涉及的审计机构北京兴华会计师事务所做出行政处罚。证监会表示，北京兴华会计师事务所作为欣泰电气上述会计期间财务报表的审计机构，未勤勉尽责，出具的相关财务报表审计报告存在虚假记载。因此，证监会决定为对兴华进行责令改正，营业收入322.44万元被没收，并处967.32万元罚款。签字注册会计师杨轶辉、王全洲、王权生被给予警告，并分别处以10万元罚款，采取5年证券市场禁入措施。对签字注册会计师王权生采取3年证券市场禁入措施。[1]

　　3审计失败原因

　　3.1直接原因：未执行有效的审计程序

　　注册会计师在分析被审计单位的财务报表时，应当重点关注存在舞弊行为可能性的业务和所在行业特有的风险。如果北京兴华会计师事务所能通过实施全面的技术分析方法研究欣泰电气财务数据，保持应有的职业谨慎和怀疑，结合专业判断能力追加审查程序，那么欣泰电气财务报表的数据异常自然不难发现。

　　首先，北京兴华未秉持应有的职业谨慎性，未执行分析性复核法。欣泰电气实际控制人温德乙在2012-2014年间，使用39名员工的名义借款6387.79万元，形成对公司资金非经营性占用。证监会通过调查发现，欣泰电气通过在会计期初转出资金，转回应收款项的方式，掩盖了实际控制人的占款问题。因此，在欣泰电气创业板上市期间财务报表及2013年、2014年两年财务报表中，应收账款、应付账款、预付账款等科目明细账有大量大额异常红字冲销情况存在。在企业正常经营的过程当中，极少发生这种大笔应收账款转回的情况，因此应当成为注册会计师判断的敏感点。然而北京兴华作为审计机构，在审计时却未从应有的职业谨慎角度给予重点关注，仅使用了常规审计手段，未对重大交易和合同的细节执行追加的审计程序。如果北京兴华秉持职业谨慎性，采用恰当的延伸性程序，并不难发现关联方占有资金的真实情形。

　　其次，未通過函证方式验证应收款项是否真实存在。函证是审计中证明应收账款余额真实性的重要手段，通过对赊销业务的债务人和债务金额进行函证，可以有效发现赊销业务中的舞弊行为。为了达到确认的目的，对询证函的寄发和回函的处理一定要由审计人员亲自执行。欣泰电气2011年至2014年期间，通过外部借款、使用自有资金或伪造银行单据的方式虚构应收款项的收回。在此过程中银行存款并没有实际增加，如果北京兴华会计师事务所执行银行存款函证，便很可能发现对账单余额与账面金额不符，从而发现异常为进一步审计提供线索。除此之外，事务所如果向客户函证，核实这些欠款的确切用途和准确金额，便很可能发现财务造假情况。但是北京兴华会计师事务所作为欣泰电气财务报表的审计机构期间，未对银行账户的异常情况予以关注，也未对应收账款、预付账款等科目中部分客户未回函的询证函实施替代程序，在没有实地走访获取相关函证的情况下，就认定欣泰电气财务报表中关于应收款项的相关披露是正确的，未能发现从而调整相应科目余额的财务造假行为，出具了无保留意见的审计报告。

　　作者：孙淑敏

　　第4篇：基于经济学视角的注册会计师审计收费问题研究

　　企业管理者本身对审计的需求量不足，审计市场供远过于求，属于买方市场。

　　由以上分析可知，在审计市场上，需求是不随价格变化而变化的，也即是说在数量—价格坐标内，需求曲线是垂直的。

　　1.2审计市场的供给分析

　　在我国，成立有限责任会计师事务所只要求30万的注册资本，审计市场准入门槛较低。因此我国的会计师事务所增长得特别快：在2001年—2010年5年期间，我国的注册会计师事务所数量从2006年的5639家涨到了2015年的7373家，其平均增长率达到了3.42%，而增长率最高达到16.59%（2008年的增长率）。

　　可想而知，发展过快的时候，可能质量就跟不上。所以我国审计行业的显著特点是数量多，规模小。由于我国很多会计师事务所规模太小，人数不够，根本不能对大型企业进行审计工作，因此，目前我国中小型上市公司的审计市场竞争较为激烈。有些事务所不惜低价揽客以期望获得规模经济，这一现象破坏了整个市场的经济秩序，形成恶性循环，导致审计的质量和独立性的降低。

　　1.3审计市场的均衡分析

　　通过以上分析，我们可以得到以下的数量——价格坐标图（表三）：

　　如之前的分析所言，需求曲线是一条垂直的直线，但是供给曲线是如一般商品的供给曲线一样的（简化为一条斜线），两曲线的交点就是市场的均衡点。如图所示，当供给曲线为So的时候，交点为A点，此时均衡价格是Po，但是随着市场的发展，虽然会计师事务所和上市公司的数量是必然增加的，但据图一统计可知，会计事务所的增长数量明显大于上市公司，即曲线S的横向移动距离始终小于曲线M，新的均衡点B始终在均衡点A的下方。此时均衡的价格降低为P1。由供求模型可知，随着市场的发展，审计定价逐年降低成必然趋势。

　　2我国注册会计师审计收费存在的问题

　　2.1审计定价普遍偏低

　　由于我国审计定价模式采取的是政府指导价，允许审计收费在收費标准下，上下浮动一定百分比。事务所通常在考虑了收费标准以及其他会计师事务所的收费水平以后提出报价，最后由双方协商确定最终定价。据透露，由于会计师事务所之间竞争过于激烈，存在“竞相压价”的恶性现象，事务所往往实际定价只占标准定价的40%～60%。因“央企审计收费，三折起”这一句，而被炒得沸沸扬扬的中船审计招标一案显然看出，事务所在进行审计服务过程中，获得的实际报酬远远低于政府规定的标准范围。

　　中船集团在2013年年初对集团的年度审计进行会计师事务所招标。但令人咋舌的是，在满分100分中，审计报价就占了足足20分。其中审计报价按照资产总额为基础计算。哪家会计师事务所报价折扣率越大，那此家事务所的审计报价越高。更离谱的是它的报价换算方式：当折扣率为八折或八折以上，得分为零；当折扣率低于80%，每下浮5%，审计报价的得分便可加两分，最高可得二十分满分。

　　此次受邀参与招标为2012年排名前15的国内所（不包括四大会计师事务所），但共13家会计师事务所参与投标，2家弃权。据揭露，各大会计师事务所的报价情况如下：信永中和60%；天职国际55%；北京兴华55%；立信50%；中瑞岳华50%；众环海华50%；国富浩华40%；中天运40%；中磊40%；大华35%；致同35%；大信35%；中勤万信30%。

　　其中，天健会计师事务所还声称：天健仅参加过中船集团进行的经济责任审计投标，因报价正常，未中标。

　　上述数据已明显表明，各大会计师事务所之间为揽得客户，竞相压价。从原本的暗中打折到如今已摆到台面来进行不正当低价竞争。足以说明我国审计行业竞争激烈，为取得优势，竞相压价。即使财政部在《关于进一步落实会计师事务所服务收费管理办法的通知》规定，事务所投标报价不得低于当地价格主管部门制定的收费标准下限的75%，否则一律按废标处理。中船审计投标一案中各大会计师事务所上报的折扣率已严重违反该项规定。

　　我国审计收费的偏低必然会使会计师事务所在审计过程中，为了维持利润，从而减少必要的审计程序，缩小成本。从而影响审计质量。

　　2.2审计收费标准不合理

　　在我国，各地区之间的收费标准差别也很大。就拿广东省与湖南省的会计师事务所审计服务收费标准中会计年报审计标准来对比。对比表如下：（表七）

　　从对比表可看出，湖南省和广东省的计价额度划分了不同的档次，并且，每个收费档次，两省会计师事务所规定的收费比率也不同。而且这仅是会计年报审计标准，还清算审计标准、合并分立审计标准等等。

　　3完善我国注册会计师审计收费问题的建议

　　3.1审计收费短期内由政府主导定价，长期还需市场决定

　　3.2提高审计市场准入门槛，加强对大型审计执业单位的建设

　　3.3强化信息披露制度，加大处罚力度

　　3.4通过第三方介入改变现有审计费用支付方式

　　3.5建立会计师事务所及CPA的信誉评级机制

　　作者简介：毛钰

　　第5篇：我国注册会计师审计失败的原因及对策探讨

　　2001年世界最大的天然气和能源批发商——安然公司轰然倒塌。据媒体报道安然公司长期篡改财务数据，然而负责审计的安达信会计师事务所并没有出具正确的审计意见。全世界的资本市场一片哗然，此后公众对上市公司财务舞弊以及注册会计师审计失败问题的关注愈加迫切。随后几年，媒体相继曝出很多知明企业财务造假，然而注册会计师没有发现。例如：世通事件、南方保健事件、奥林巴斯事件、帕马拉事件……

　　我国监管机构在觉察到“安然事件”的恶劣影响后，也开始关注自己的上市公司的财务舞弊的问题。先后处罚了一系列存在严重财务舞弊的上市公司和审计失败的注册会计师事务所，包括银广夏事件、蓝田事件、麦科特事件。另外最近几年出现的万福生科事件、绿大地事件、洪良国际事件等，仍然在提醒着我们审计失败的问题依然严峻。

　　为了加深对审计失败问题的认识，提高事务所的审计质量，维护投资者的利益，下文将探讨注册会计师事务所审计失败的原因，并且提出相对应的对策。

　　一、注册会计师审计失败的原因

　　通过调查近年来我国会计师事务所审计失败的案例，发现造成注册会计师审计失败的原因可以分为以下几种：

　　（一）对于企业财务舞弊的惩罚力度不够

　　企业具有追逐利益的天性，如果对企业财务舞弊的行为惩罚力度不够，那么势必会放纵了企业篡改财务数据，牟取不正当利益的行为。在被审计单位财务舞弊的动机很强的情况下，将给我们注册会计师的审计工作增加了难度，毫无疑问这会增加审计失败的可能性。对企业财务舞弊惩罚力度不够，主要体现在以下方面：

　　1.起诉对象模糊

　　直到2001年我国并没有任何明确的法律界定，投资者在因为上市公司的报表造假行为受到损失后，该如何维护自己的权益。上市公司进行财务舞弊对投资者造成损失后，投资者不清楚向谁追究责任，要求赔偿。红光实业财务造假事件后，陆续有遭受损失的小股东向法院起诉要求获得赔偿，但是法院却以诉讼理由不充分為由予以驳回。银广夏案件中，中国证监会曾支持中小投资者去起诉银广夏公司以及相关的证券中介机构。但是，由于我国相关的法律机制不完善，缺乏相应的法律人才，法院并没有受理这个案件。

　　2002年，中国最高人民法院发布了《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》，规定了法院必须处理证券市场上因虚假陈述引发的民事纠纷，从此中国中小投资者便有了在财务舞弊中维护自身权益的依据。不过，该《通知》对投资者的起诉条件施加了一些限制条件，所以并没有从本质上改变我国证券市场投资者难以通过法律途径获得因为财务舞弊以及虚假陈述造成损失的赔偿。例如，该《通知》规定：第一，法院只受理已经被证券监管部门作出处罚决定的案件。第二，法院不受理集体诉讼。仅仅这两个条件的限制，就给投资者维护自身的权益带来了严重的困难，大大缩小了可以被起诉案件的范围。

　　2.对财务造假企业惩罚太轻

　　2002年银广夏案件事发后，对于银广夏公司涉案人员的判罚并没有当庭宣判。后来据一些知情的学者专家透露，对于涉案人员的处罚过轻，根本没有达到法律应有的威慑力。另外，对于广大中小投资者承受的巨额损失根本就不知道该从什么途径去获取赔偿。

　　在洪良国际造假上市事件中，2012年香港证监会对洪良国际上市时的唯一账簿管理人、牵头经办人及保荐人兆丰资本（亚洲）作出处罚，撤销兆丰资本的牌照，禁止其再为机构融资提供意见，并罚款4200万港元，创下香港证监会有史以来最高的罚款金额。当年6月，洪良国际与香港证监会达成协议，同意以回购股份的方式向股东赔偿10.3亿港元。相比之下，A股证监会对于财务造假包装上市的公司，只是对保荐的机构予以警告，并且3个月内不受理保荐人出具的文件。我们可以看到，对于同样性质的案例，A股证监会的处罚相对于香港证监会的处罚力度简直是太轻了。这样挠痒痒式的处罚，如何能够威慑那些企图财务造假的企业以及谋其非法利益的中介机构呢。

　　另外，中国的上市公司中国有资本占主要的成分，如果出现财务造假行为，深究下去往往涉及一些国家官员和政府的利益。这使得投资者维护自身的利益和法律机构办案存在着极大的阻力，非常的棘手。

　　（二）对注册会计师的监管力度不够

　　目前，我国用于处理审计失败造成纠纷案件的法律有《公司法》《证券法》《注册会计师法》和《刑法》。但是这些法律之间缺乏很好的衔接，没有系统明确的规订如何处理审计失败产生的纠纷。此外，在我国监管机构只是对于比例较低的审计报告进行抽查，因此用于发现不恰当审计报告的效果不好。目前我国揭发财务造假和审计失败的案件的主要的方式是依靠同行业的监督以及行业内部的自我规范，缺乏有效的外部监督。这导致了绝大部分的审计失败案例，只有在被审计单位破产或者停牌后才能被发现。这个时候已经给投资者造成了重大的损失。

　　对于没有遵守职业道德和《注册会计师法》造成审计失败的事务所处罚力度不够。在近十几年著名的审计失败的案件中，监管机构只有对负责审计银广夏的深圳中天勤事务所进行了最严重的处罚，事务所被取消了职业资格，相关的注册会计师也被吊销了营业执照，并且判处了有期徒刑。然而，对于其他注册会计师事务所的处罚主要是警告、没收审计收入，罚款或者暂停注册会计师的职业资格。这些处罚并不能充分的起到警示不遵守审计准则和职业道德规范的注册会计师事务所的作用，他们可以通过跟换名称等方式继续执业。

　　二、减少注册会计师审计失败的对策

　　在分析了我国注册会计师事务所审计失败的原因之后，接下来本文将提出一些减少审计失败的对策：

　　（一）进一步完善与财务造假和审计失败问题相关的法律

　　我国迫切的需要完善一套处理企业财务造假和事务所审计失败的案件的法律规范，让广大中小投资者可以便利的维护自身的利益。要明确被审计单位和事务所各自具体应当承担怎样的刑事和民事责任。规定投资者应该像谁索赔，索赔的金额。并且一定要重罚企业财务造假行为和事务所不遵守审计准则的行为。这样的话，投资者在遭受欺骗和损失之后才能有法所依，才可以起到威慑企图财务造假的上市公司和不遵守审计准则的注册会计师的作用，减少审计失败的发生。

　　（二）可以借鉴美国的集體诉讼机制

　　根据美国的集体诉讼机制，在这种财务造假和审计失败的案件中，只要一两个投资者获胜就意味着所有的投资者获胜。在上市公司和注册会计师事务所败诉后，要给予广大投资者巨额的补偿，这将会直接把上市公司和注册会计师事务所推向破产的边缘。例如，在安然事件发生后安然公司和安达信事务所就先后破产了。这种集体诉讼机制就大大的方便了资本市场的投资者维护自身的利益，有利于资本市场的健康稳定。同时，上市公司和注册会计师事务所由于忌惮集体诉讼的强大威慑力，而不敢轻易的财务造假，违反审计准则和职业道德守则。

　　（三）进一步提升注册会计师队伍的素质

　　由于注册会计师审计工作非常辛苦，审计人员常常不堪压力，而在工作几年后选择退出该行业。目前我国的注册会计师队伍偏年轻，严重缺乏实践经验，理论知识也不够扎实，大部分是刚毕业的大学生。这样的队伍去进行审计，是很容易造成审计失败的。

　　因此，我国需要采取措施提高审计人员的待遇，改善审计人员的工作环境，培养稳定的审计队伍，才能提高审计质量，减少审计失败。

　　三、结语

　　我国的注册会计师行业较西方起步晚了一个多世纪，在发展的过程中出现诸多的审计失败案例以及遇到一些重大挫折是不可避免的。尽管这样，我们仍需正视这些问题，借鉴西方发达国家的宝贵经验继续自我探索，提高审计的质量，尽量减少审计失败的发生，改进财务报表的质量。

　　作者：罗勇

　　第6篇：完善注册会计师审计职业水平的几点建议

　　1职业道德需进一步提升

　　从现今的趋势上看，我国存在在审计工作中对审计行为监管力度不足，且部分注册会计师不遵从审计准则，甚至还出现审计报告虚假的现象，这些问题的出现与我国的审计行业存在着收费标准与成本过高的现象和我国的注册会计师相应的职业道德的欠缺有直接的关系，势必这些问题对我国审计行业形成了非常不良的影响。为了更好的促进我国审计行业的健康成长，我们可以从职业道德层面入手，加强注册会计师对其的理解与坚守。首先，我们应加强培训，可以由中国注册会计师协会主办和会计师事务所协办等方式更多的对注册会计师进行培训，除了提高注册会计师的业务素养外更要注重其职业道德的提升，时刻警醒自己，深刻意识到职业道德与职业发展的相关性，变相提升注册会计师对自身行为的约束力。其次，可以由注册会计师协会带头建立从业人员职业信用评估体系，审计项目全部录入评估体系中单独监管、实时更新，并且根据最新的信息对其评价，标明其职业优势且对其不良行为提出警醒、严重者给予相应惩处。最后，在审计行业快速发展的今天应完善相关的法律法规，特别是相关的民事赔偿问题，加强对注册会计师违法违规的行为监督处罚力度，要通过更为完善的法律法规来进一步提升注册会计师的职业道德水平。

　　2职业怀疑精神需进一步提升

　　注册会计师在取得审计相关证据时，应对其可靠性持有怀疑态度，对相互矛盾的证据需进一步证实，大部分证据都是由相关的记录文件和领导层提供的资料中取得的，所以要对这部分信息的有效性持有一个谨慎的态度。并且，保持职业怀疑精神也是国际审计委员会和鉴证准则委员会对注册会计师的基本要求，对于审计过程中可能出现的任何重大错报风险，都应极度重视，持怀疑的态度对待。并且，此观点在审计准则中也相应获得了观点的支持，准则中提到“在计划和实施审计工作时，注册会计师应当时刻保持怀疑态度，充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。”。但是，理论与实践往往还是不能同步，更多的从业人员还是不能持有一个怀疑的心态去对待从企业中取得的审计证据，过多的依赖企业所提供的信息。结合以上信息，充分的说明我国的注册会计师对职业怀疑精神还没有充分的意识到其重要性，在对风险的防控上还没有做到全面掌控，所以审计工作中我国注册会计师应加强职业怀疑态度，加大风险的意识，对审计证据要保有怀疑精神，降低重大错报的概率，从而提高审计效率，降低审计风险。

　　3知识结构进一步加强

　　从目前审计行业的发展来看，传统模式的审计已非常成熟，注册会计师应用传统审计可以处理大部分审计业务，但是，一部分更为专业的审计业务对于我国注册会计师来说就显得很吃力，想解决这一问题就不得不提到现代风险导向审计模式，现代风险导向审计相比于传统审计模式其要求更高，不仅要对审计专业知识熟练掌握还要对评估、资产管理、统计等学科有一定的基础，根据不同的审计业务还需要对其行业状况、社会地位、法律环境等进行系统的资料搜集、整理、分析。正是由于这些更高的要求的阻碍，导致了现代风险导向审计模式在我国应用还未达到理想的状态。力求审计行业进一步与国际接轨，我国注册会计师更应提高自身素质，加强多元化的知识结构，提升业务水平，更快的适应现代风险导向这种审计模式，尽快赶超其他国家。

　　4人员的组成进一步优化

　　在进一步推进现代风险导向审计的行业大环境中，审计项目人员的构成就显得尤为重要。只有合理分配审计人员才能对审计风险充分的评估与掌控，最后进行风险的规避。这就要求相关审计项目的注册会计师在专业知识、工作经验、项目所属行业和相关法律法規等方面都有擅长的专人负责，通力合作，降低审计风险、提高审计效率，更好的完成审计项目。在审计工作当中，由于各个注册会计师所擅长、注重的方面不同会导致对其项目的审计意见出现不同，正是由于这种对专业知识、工作经验甚至性格导致了对待风险的不同态度。所以，在审计项目的人员配置上应更加突出个人优势，更加多元化，将项目细分，利用个人优势将独立项目风险降到最低，整合整体项目，给出最为贴切的审计意见与报告，力求推进我国现代风险导向审计的发展。

　　5审计风险的把控需进一步提升

　　目前对我国注册会计师评定的主要标准仍然以注册会计师考试为主，其教材中着实提到了审计风险评估问题，但对于整体的审计项目并没有从一而终的提到审计风险问题，且审计风险评估并不能完全体现审计风险。所以我国应加强对注册会计的培训，可以从修改教材和请专家进行实地培训等方面进行改进，来进一步提高注册会计师对审计风险的意识。

　　作者：孙硕