国际会计准则全球化路径博弈分析

　　本文首先阐述了中国会计与国际会计准则产生的差异及其原因，然后详细介绍了会计协调的必要性及其原则，最后，在我国的会计国际化问题上，立足于我国的具体国情，针对我国目前会计国际化存在的问题，提出具体的解决措施。

　　一、中国会计与国际会计准则差异及其原因

　　(一)中国会计与国际会计准则的差异

　　会计准则的结构层次不同。我国会计准则结构由基本准则和具体准则构成，并将类似于概念框架的内容归入了基本准则中，而国际会计准则却不存在基本准则和具体准则之分。

　　会计准则的侧重对象不同。我国企业会计准则规范的重点在于利润表，以收入、利润的恰当合理的配比为先，属于利润表观，而国际会计准则规范的重点则在于资产负债表，以资产、负债的准确计量为先，属于资产负债表观。

　　会计准则的治理目标不同。财务目标是构架会计准则的重要内容，目标不同，则可能导致具体准则制定的不同。

　　(二) 我国会计准则与国际会计准则差异原因分析

　　会计准则差异的经济因素分析。其一、经济发展水平。我国经济发展水平相对较低，强调会计信息是为国家宏观经济治理服务，会计准则是由国家的行政部门负责制定，民间组织作用很小，其会计准则的制定模式可以划归为政府管制模式。其二、企业的产权。就我国来说，虽然近年来我国的经济成份有多元化的趋势，但以公有制为主体的经济模式并没有改变。其三、国际经济活动的规模和水平。随着我国不断参与国际交流与合作，我国的会计规范必然会走向会计准则单一规范的模式。

　　会计准则差异的教育科技因素分析。就会计教育水平而言，尽管我国已通过各种途径进行各种会计财务知识的继续教育，并取得了一定的成绩，但是与美国相比，还依旧存在一定的差距。科学技术的进步从表面上看，只是会影响会计核算工具的更新。但是科技的发展水平同样也会影响会计准则的内容。

　　二、会计准则协调的必要性

　　资本市场国际化的需要。国际资本的供应者在进行投资决策时，首先要查阅投资对象的财务报告。通过对不同国家的目标企业进行详细的财务分析后，从中获得有益于做出最佳投资决策的会计信息。要做到这一点，就必须有一个合理而可靠的比较基础，这就涉及到世界各国会计协调的问题。

　　国际贸易发展的需要。在国际贸易中，贸易双方不仅需要相互了解经济、贸易、政策、法规以及经营管理制度，还需要掌握对方的财务会计信息，根据国际市场的发展趋势做出投资决策，使双方需要根据彼此的会计资料来评估各自的风险。

　　跨国公司发展的需要。跨国公司为了分析海外子公司财务状况、经营成果，需要海外子公司尽量按母公司会计基础编制会计报表，便于母公司根据可靠的会计信息，制定出具有战略眼光的全球目标。所以，跨国公司在世界各国的发展迫切需要会计协调。

　　三、会计准则协调的原则

　　(一)注意中西方会计准则的制度背景差异

　　与西方相比，我国会计制度和会计准则赖以存在的基本社会制度是不同的。我国实行的是以公有制为主体的社会主义市场经济，倡导的是集体主义价值观，政治上实行的是民主集中制，这些差异构成了对会计标准进行价值判断的制度基础;而民族自尊心、历史文化差异和国家民族利益又构成了对会计标准进行价值判断的人文经济基础。

　　(二)注意在维护主权尊严的同时谋取比较利益

　　会计准则协调的主导力量和基本特征是发达国家的利益导向和国际资本市场的财务信息需求。发达国家是国际会计准则趋同的主要倡导者，也是准则趋同“经济后果”的最大受益者，而发展中国家则是趋同的比较利益获得者。虽然发达国家凭着资本、技术和市场等资源优势在国际会计准则趋同的过程中处于主导地位，然而发展中国家无疑也可以在此获得比较利益。应该说，比较利益是各国特别是发展中国家部分让渡经济主权的前提。

　　(三)注意会计准则的实质趋同

　　会计趋同涉及到会计准则制定的国际化和会计准则具体执行的国际化。一般地说，形式趋同偏重于对准则及法律条文的比较，而实质趋同偏重于准则执行的效果。笔者认为，要逐步实现会计准则的实质趋同，首先应尽可能满足形式趋同，只有先在形式上趋同，经过实践检验发现与我国环境不相符合的地方后，才可能改进，最终实现实质上趋同。

　　四、中国在会计国际协调过程中的经验以及不足

　　借鉴国外经验和国际会计惯例方面存在片面的倾向，表现为只注重发达国家而忽视了发展中国家特别是经济比较发达的新兴工业国家;在发达国家中只注重英语国家而忽视了德、法、日等国;过于注重企业会计方面的经验而忽视了宏观会计、政府与非营利组织会计领域;偏重传统会计和报告而忽视了包括管理会计、环境会计、社会责任会计、人力资源会计等许多国外会计方面的新兴领域。这些都不利于我国会计的全面发展。

　　国际会计准则在内容上很难统一各国会计的固有差异。无法满足各国财务报告提供者及使用者的不同需求，因此，不会有任何一个国家不折不扣地执行国际会计准则，而更多地是采用实用主义态度。还应看到国际会计准则是相对的，按目前的情况看，它最多只能在各主要资本市场上统一使用。国际会计准则的制定代表了一种趋势并且将成为现实。在这种形势下，我们既要适应国际经济的发展，又要维护国家的利益，要从我国的实际情况出发，逐步实施会计准则国际化，这其中是一个艰巨而漫长的过程，还需要我们长期坚持不懈的努力。

　　作者：姚夏薇 来源：新财经·上半月 2011年6期