注册会计师审计建议问题因素探究论文（共7篇）
第1篇：基于经济学视角的注册会计师审计收费问题研究
1我国注册会计师审计收费市场的供求模型
1.1审计市场的需求分析
在西方发达国家，企业的管理层对审计服务是有强烈的需求的，因为西方国家有发达的资本市场，企业想要进行进一步的发展，大多通过资本市场筹集资金，潜在的投资者主要依靠经过审计的财务报告来了解企业，最后做出投资决策。因此，如果企业管理层想要更好地发展企业，从而加强自己职业经理人的评价，就比如产生对审计服务的需求。对比我国来看，我国的资本市场不发达，所以企业的管理层对审计服务并没有那么强烈的需求。在我国，对审计服务的主要需求者是潜在的股权投资者以及债券投资者，及其他的利益相关者，但是他们不参与审计服务的定价过程，因此在对审计市场进行供求分析的时候主要考虑的应该是管理层的需求。
其次考虑管理层对审计服务的需求量。我们都知道，自从我国审计制度恢复以来，就由政府通过法律强制推行，因此我国上市企业对审计服务的需求很大程度上是来自政策上的因素，也就是说政府要求的，必须做的，甚至于审计费用的披露也是如此。所以管理层对审计服务没有自发性需求，所以在审计的过程中很多企业都是本着只要达到政策的要求就可以，绝不多花费时间、人力和财力在审计服务上，这也是审计市场竞争泛滥的一部分原因。而且审计质量不同于一般商品质量，它的质量高低不能简单的从外表观察，或通过技术检测，又或者在使用过程中评判，从中来鉴定其质量。因此，由于管理者很难鉴别出高低，本着成本最小的原则，自然选最便宜的。
企业管理者本身对审计的需求量不足，审计市场供远过于求，属于买方市场。
由以上分析可知，在审计市场上，需求是不随价格变化而变化的，也即是说在数量—价格坐标内，需求曲线是垂直的。
1.2审计市场的供给分析
在我国，成立有限责任会计师事务所只要求30万的注册资本，审计市场准入门槛较低。因此我国的会计师事务所增长得特别快：在2001年—2010年5年期间，我国的注册会计师事务所数量从2006年的5639家涨到了2015年的7373家，其平均增长率达到了3.42%，而增长率最高达到16.59%（2008年的增长率）。
可想而知，发展过快的时候，可能质量就跟不上。所以我国审计行业的显著特点是数量多，规模小。由于我国很多会计师事务所规模太小，人数不够，根本不能对大型企业进行审计工作，因此，目前我国中小型上市公司的审计市场竞争较为激烈。有些事务所不惜低价揽客以期望获得规模经济，这一现象破坏了整个市场的经济秩序，形成恶性循环，导致审计的质量和独立性的降低。
1.3审计市场的均衡分析
通过以上分析，我们可以得到以下的数量——价格坐标图（表三）：
如之前的分析所言，需求曲线是一条垂直的直线，但是供给曲线是如一般商品的供给曲线一样的（简化为一条斜线），两曲线的交点就是市场的均衡点。如图所示，当供给曲线为So的时候，交点为A点，此时均衡价格是Po，但是随着市场的发展，虽然会计师事务所和上市公司的数量是必然增加的，但据图一统计可知，会计事务所的增长数量明显大于上市公司，即曲线S的横向移动距离始终小于曲线M，新的均衡点B始终在均衡点A的下方。此时均衡的价格降低为P1。由供求模型可知，随着市场的发展，审计定价逐年降低成必然趋势。
2我国注册会计师审计收费存在的问题
2.1审计定价普遍偏低
由于我国审计定价模式采取的是政府指导价，允许审计收费在收費标准下，上下浮动一定百分比。事务所通常在考虑了收费标准以及其他会计师事务所的收费水平以后提出报价，最后由双方协商确定最终定价。据透露，由于会计师事务所之间竞争过于激烈，存在“竞相压价”的恶性现象，事务所往往实际定价只占标准定价的40%～60%。因“央企审计收费，三折起”这一句，而被炒得沸沸扬扬的中船审计招标一案显然看出，事务所在进行审计服务过程中，获得的实际报酬远远低于政府规定的标准范围。
中船集团在2013年年初对集团的年度审计进行会计师事务所招标。但令人咋舌的是，在满分100分中，审计报价就占了足足20分。其中审计报价按照资产总额为基础计算。哪家会计师事务所报价折扣率越大，那此家事务所的审计报价越高。更离谱的是它的报价换算方式：当折扣率为八折或八折以上，得分为零；当折扣率低于80%，每下浮5%，审计报价的得分便可加两分，最高可得二十分满分。
此次受邀参与招标为2012年排名前15的国内所（不包括四大会计师事务所），但共13家会计师事务所参与投标，2家弃权。据揭露，各大会计师事务所的报价情况如下：信永中和60%；天职国际55%；北京兴华55%；立信50%；中瑞岳华50%；众环海华50%；国富浩华40%；中天运40%；中磊40%；大华35%；致同35%；大信35%；中勤万信30%。
其中，天健会计师事务所还声称：天健仅参加过中船集团进行的经济责任审计投标，因报价正常，未中标。
上述数据已明显表明，各大会计师事务所之间为揽得客户，竞相压价。从原本的暗中打折到如今已摆到台面来进行不正当低价竞争。足以说明我国审计行业竞争激烈，为取得优势，竞相压价。即使财政部在《关于进一步落实会计师事务所服务收费管理办法的通知》规定，事务所投标报价不得低于当地价格主管部门制定的收费标准下限的75%，否则一律按废标处理。中船审计投标一案中各大会计师事务所上报的折扣率已严重违反该项规定。
我国审计收费的偏低必然会使会计师事务所在审计过程中，为了维持利润，从而减少必要的审计程序，缩小成本。从而影响审计质量。
2.2审计收费标准不合理
在我国，各地区之间的收费标准差别也很大。就拿广东省与湖南省的会计师事务所审计服务收费标准中会计年报审计标准来对比。对比表如下：（表七）
从对比表可看出，湖南省和广东省的计价额度划分了不同的档次，并且，每个收费档次，两省会计师事务所规定的收费比率也不同。而且这仅是会计年报审计标准，还清算审计标准、合并分立审计标准等等。
3完善我国注册会计师审计收费问题的建议
3.1审计收费短期内由政府主导定价，长期还需市场决定
3.2提高审计市场准入门槛，加强对大型审计执业单位的建设
3.3强化信息披露制度，加大处罚力度
3.4通过第三方介入改变现有审计费用支付方式
3.5建立会计师事务所及CPA的信誉评级机制
作者简介：毛钰
第2篇：完善注册会计师审计职业水平的几点建议
1职业道德需进一步提升
从现今的趋势上看，我国存在在审计工作中对审计行为监管力度不足，且部分注册会计师不遵从审计准则，甚至还出现审计报告虚假的现象，这些问题的出现与我国的审计行业存在着收费标准与成本过高的现象和我国的注册会计师相应的职业道德的欠缺有直接的关系，势必这些问题对我国审计行业形成了非常不良的影响。为了更好的促进我国审计行业的健康成长，我们可以从职业道德层面入手，加强注册会计师对其的理解与坚守。首先，我们应加强培训，可以由中国注册会计师协会主办和会计师事务所协办等方式更多的对注册会计师进行培训，除了提高注册会计师的业务素养外更要注重其职业道德的提升，时刻警醒自己，深刻意识到职业道德与职业发展的相关性，变相提升注册会计师对自身行为的约束力。其次，可以由注册会计师协会带头建立从业人员职业信用评估体系，审计项目全部录入评估体系中单独监管、实时更新，并且根据最新的信息对其评价，标明其职业优势且对其不良行为提出警醒、严重者给予相应惩处。最后，在审计行业快速发展的今天应完善相关的法律法规，特别是相关的民事赔偿问题，加强对注册会计师违法违规的行为监督处罚力度，要通过更为完善的法律法规来进一步提升注册会计师的职业道德水平。
2职业怀疑精神需进一步提升
注册会计师在取得审计相关证据时，应对其可靠性持有怀疑态度，对相互矛盾的证据需进一步证实，大部分证据都是由相关的记录文件和领导层提供的资料中取得的，所以要对这部分信息的有效性持有一个谨慎的态度。并且，保持职业怀疑精神也是国际审计委员会和鉴证准则委员会对注册会计师的基本要求，对于审计过程中可能出现的任何重大错报风险，都应极度重视，持怀疑的态度对待。并且，此观点在审计准则中也相应获得了观点的支持，准则中提到“在计划和实施审计工作时，注册会计师应当时刻保持怀疑态度，充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。”。但是，理论与实践往往还是不能同步，更多的从业人员还是不能持有一个怀疑的心态去对待从企业中取得的审计证据，过多的依赖企业所提供的信息。结合以上信息，充分的说明我国的注册会计师对职业怀疑精神还没有充分的意识到其重要性，在对风险的防控上还没有做到全面掌控，所以审计工作中我国注册会计师应加强职业怀疑态度，加大风险的意识，对审计证据要保有怀疑精神，降低重大错报的概率，从而提高审计效率，降低审计风险。
3知识结构进一步加强
从目前审计行业的发展来看，传统模式的审计已非常成熟，注册会计师应用传统审计可以处理大部分审计业务，但是，一部分更为专业的审计业务对于我国注册会计师来说就显得很吃力，想解决这一问题就不得不提到现代风险导向审计模式，现代风险导向审计相比于传统审计模式其要求更高，不仅要对审计专业知识熟练掌握还要对评估、资产管理、统计等学科有一定的基础，根据不同的审计业务还需要对其行业状况、社会地位、法律环境等进行系统的资料搜集、整理、分析。正是由于这些更高的要求的阻碍，导致了现代风险导向审计模式在我国应用还未达到理想的状态。力求审计行业进一步与国际接轨，我国注册会计师更应提高自身素质，加强多元化的知识结构，提升业务水平，更快的适应现代风险导向这种审计模式，尽快赶超其他国家。
4人员的组成进一步优化
在进一步推进现代风险导向审计的行业大环境中，审计项目人员的构成就显得尤为重要。只有合理分配审计人员才能对审计风险充分的评估与掌控，最后进行风险的规避。这就要求相关审计项目的注册会计师在专业知识、工作经验、项目所属行业和相关法律法規等方面都有擅长的专人负责，通力合作，降低审计风险、提高审计效率，更好的完成审计项目。在审计工作当中，由于各个注册会计师所擅长、注重的方面不同会导致对其项目的审计意见出现不同，正是由于这种对专业知识、工作经验甚至性格导致了对待风险的不同态度。所以，在审计项目的人员配置上应更加突出个人优势，更加多元化，将项目细分，利用个人优势将独立项目风险降到最低，整合整体项目，给出最为贴切的审计意见与报告，力求推进我国现代风险导向审计的发展。
5审计风险的把控需进一步提升
目前对我国注册会计师评定的主要标准仍然以注册会计师考试为主，其教材中着实提到了审计风险评估问题，但对于整体的审计项目并没有从一而终的提到审计风险问题，且审计风险评估并不能完全体现审计风险。所以我国应加强对注册会计的培训，可以从修改教材和请专家进行实地培训等方面进行改进，来进一步提高注册会计师对审计风险的意识。
作者：孙硕
第3篇：提高我国注册会计师审计独立性的途径
近年来，国内外不断地出现影响较为严重的财务舞弊丑闻，引起社会各界广泛的关注。这些事件背后，会计师事务所与被审计单位串通舞弊，出具虚假审计报告，严重损害了广大投资者的利益。审计独立性作为保证审计质量的关键因素，是注册会计师审计中尤需重视的方面。本文主要通过分析影响我国注册会计师审计独立性的因素，进而探讨得出提高审计独立性的途径。
一、审计的定义与独立性的内涵
美国会计学会（AAA）审计基本概念委员会将审计定义为：“审计是一个系统化的过程，即通过客观的获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者”。我国于2010年公布的《中华人民共和国审计法实施条例》第2条对审计所下的定义是：“审计是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为”。
国际会计师联合会（IFAC）所作的对于审计独立性的定义包含两个方面：实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立性指的是一种内心的状态，即注册会计师内心客观公正，不受损害其专业判断因素所影响。形式上的独立性是指一个理性并且掌握充分信息的第三方，经过权衡认为会计师事务所没有违背其诚信原则。
二、注册会计师审计独立性影响因素分析
（一）注册会计师执业水平不够高。随着被审计单位财务会计系统设计的复杂化，这对注册会计师提出越来越高的要求。在我国已执业的注册会计师中，一些由于执业时间较短，缺乏审计经验，不能对被审计单位进行深入的了解，难以识别审计风险较高的领域。另一方面，由于相应的惩罚机制不够很严厉，注册会计师可能为了自身利益而与管理层合谋，对于粉饰过的财务报表出具无保留意见的审计报告，以此来收到最大的审计报酬，这种损害注册会计师职业道德的行为无疑是对审计独立性的巨大挑战。
（二）收费方式不合理。由于审计服务具有其特殊性，价格受到企业规模，业务复杂度以及耗费成本等多方面因素的影响。我国注册会计师审计的收费并没有统一的标准，不同的会计师事务所可能采取不同的收费标准。这可能导致付出相同的劳动后却不能取得相同的劳动报酬，增加了其与被审计单位管理层合谋的可能性，通过迎合被审计单位来取得更高的勞动报酬。
（三）审计三方关系失衡。基于受托责任而形成的审计，存在着委托人、被审计单位与注册会计师三方审计关系。如果在审计关系中有一方被另一方取代或控制，审计关系就会失衡。在一些上市公司中，国有股股东在董事会的缺位以及公司中存在“一股独大”现象，导致公司被内部人控制，或者缺乏代表中小股东的独立董事，审计三方有序的平衡关系被打乱。注册会计师可能为避免揭露客户的舞弊行为而失去该项业务，与客户串通舞弊，使其审计独立性受到损害。
三、提高注册会计师审计独立性的途径
（一）提高注册会计师执业水平。一方面，对取得注册会计师执业资格的新人才队伍加强执业前培训，学习注册会计师职业道德的相关课程，以及定期开展座谈会，加强与经验丰富的注册会计师的交流。另一方面，对已执业的注册会计师进行在职培训。成立优秀的师资队伍，对执业注册会计师给予专业的指导，以提高他们的执业水平。
（二）收费方式标准化。注册会计师协会可以制定合理的审计收费标准，增加审计收费的透明度，并对会计师事务所之间不正当的价格竞争行为进行控制，以此来杜绝由于审计业务收费过低，影响注册会计师审计独立性。审计服务的价格设定应该考虑多方面的因素，包括企业的规模大小、业务复杂度、审计风险高低等。
（三）完善审计委员会制度。审计委员会接受企业委托选择符合条件的会计师事务所，并按照相关主管机关批准的收费标准向企业收取审计费用和手续费；与会计师事务所签订合约；将审计报告转交给企业并向社会公布；全面协调各相关监管部门工作。这样，审计关系主体三方从形式上和实质上都保持了独立性。
（四）加强行业监管。我国可以借鉴并强化西方国家的轮岗制度和同业互查制度。轮岗制度是指规定审计合伙人不得连续任职五年以上，这能避免由于注册会计师对被审计单位过于熟悉而影响其审计独立性。同业互查制度是指会计师事务所必须由同行其他会计师事务所对其审计质量进行检查，利用行业竞争关系相互牵制和约束，以此提高注册会计师审计独立性。
四、结语
本文通过从注册会计师执业水平、审计收费、审计三方关系和行业监督四个方面，分析我国注册会计师审计独立性的影响因素，并针对性提出提高审计独立性的途径，包括提高注册会计师执业水平、收费方式标准化、完善审计委员会制度和加强行业监管。随着我国市场经济的不断发展，审计市场可能会产生一些新的问题，因此，提高审计独立性水平将是一项任重而道远的工作，需要长期的努力。
作者：闫楠
第4篇：我国注册会计师审计失败的原因及对策探讨
2001年世界最大的天然气和能源批发商——安然公司轰然倒塌。据媒体报道安然公司长期篡改财务数据，然而负责审计的安达信会计师事务所并没有出具正确的审计意见。全世界的资本市场一片哗然，此后公众对上市公司财务舞弊以及注册会计师审计失败问题的关注愈加迫切。随后几年，媒体相继曝出很多知明企业财务造假，然而注册会计师没有发现。例如：世通事件、南方保健事件、奥林巴斯事件、帕马拉事件……
我国监管机构在觉察到“安然事件”的恶劣影响后，也开始关注自己的上市公司的财务舞弊的问题。先后处罚了一系列存在严重财务舞弊的上市公司和审计失败的注册会计师事务所，包括银广夏事件、蓝田事件、麦科特事件。另外最近几年出现的万福生科事件、绿大地事件、洪良国际事件等，仍然在提醒着我们审计失败的问题依然严峻。
为了加深对审计失败问题的认识，提高事务所的审计质量，维护投资者的利益，下文将探讨注册会计师事务所审计失败的原因，并且提出相对应的对策。
一、注册会计师审计失败的原因
通过调查近年来我国会计师事务所审计失败的案例，发现造成注册会计师审计失败的原因可以分为以下几种：
（一）对于企业财务舞弊的惩罚力度不够
企业具有追逐利益的天性，如果对企业财务舞弊的行为惩罚力度不够，那么势必会放纵了企业篡改财务数据，牟取不正当利益的行为。在被审计单位财务舞弊的动机很强的情况下，将给我们注册会计师的审计工作增加了难度，毫无疑问这会增加审计失败的可能性。对企业财务舞弊惩罚力度不够，主要体现在以下方面：
1.起诉对象模糊
直到2001年我国并没有任何明确的法律界定，投资者在因为上市公司的报表造假行为受到损失后，该如何维护自己的权益。上市公司进行财务舞弊对投资者造成损失后，投资者不清楚向谁追究责任，要求赔偿。红光实业财务造假事件后，陆续有遭受损失的小股东向法院起诉要求获得赔偿，但是法院却以诉讼理由不充分為由予以驳回。银广夏案件中，中国证监会曾支持中小投资者去起诉银广夏公司以及相关的证券中介机构。但是，由于我国相关的法律机制不完善，缺乏相应的法律人才，法院并没有受理这个案件。
2002年，中国最高人民法院发布了《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》，规定了法院必须处理证券市场上因虚假陈述引发的民事纠纷，从此中国中小投资者便有了在财务舞弊中维护自身权益的依据。不过，该《通知》对投资者的起诉条件施加了一些限制条件，所以并没有从本质上改变我国证券市场投资者难以通过法律途径获得因为财务舞弊以及虚假陈述造成损失的赔偿。例如，该《通知》规定：第一，法院只受理已经被证券监管部门作出处罚决定的案件。第二，法院不受理集体诉讼。仅仅这两个条件的限制，就给投资者维护自身的权益带来了严重的困难，大大缩小了可以被起诉案件的范围。
2.对财务造假企业惩罚太轻
2002年银广夏案件事发后，对于银广夏公司涉案人员的判罚并没有当庭宣判。后来据一些知情的学者专家透露，对于涉案人员的处罚过轻，根本没有达到法律应有的威慑力。另外，对于广大中小投资者承受的巨额损失根本就不知道该从什么途径去获取赔偿。
在洪良国际造假上市事件中，2012年香港证监会对洪良国际上市时的唯一账簿管理人、牵头经办人及保荐人兆丰资本（亚洲）作出处罚，撤销兆丰资本的牌照，禁止其再为机构融资提供意见，并罚款4200万港元，创下香港证监会有史以来最高的罚款金额。当年6月，洪良国际与香港证监会达成协议，同意以回购股份的方式向股东赔偿10.3亿港元。相比之下，A股证监会对于财务造假包装上市的公司，只是对保荐的机构予以警告，并且3个月内不受理保荐人出具的文件。我们可以看到，对于同样性质的案例，A股证监会的处罚相对于香港证监会的处罚力度简直是太轻了。这样挠痒痒式的处罚，如何能够威慑那些企图财务造假的企业以及谋其非法利益的中介机构呢。
另外，中国的上市公司中国有资本占主要的成分，如果出现财务造假行为，深究下去往往涉及一些国家官员和政府的利益。这使得投资者维护自身的利益和法律机构办案存在着极大的阻力，非常的棘手。
（二）对注册会计师的监管力度不够
目前，我国用于处理审计失败造成纠纷案件的法律有《公司法》《证券法》《注册会计师法》和《刑法》。但是这些法律之间缺乏很好的衔接，没有系统明确的规订如何处理审计失败产生的纠纷。此外，在我国监管机构只是对于比例较低的审计报告进行抽查，因此用于发现不恰当审计报告的效果不好。目前我国揭发财务造假和审计失败的案件的主要的方式是依靠同行业的监督以及行业内部的自我规范，缺乏有效的外部监督。这导致了绝大部分的审计失败案例，只有在被审计单位破产或者停牌后才能被发现。这个时候已经给投资者造成了重大的损失。
对于没有遵守职业道德和《注册会计师法》造成审计失败的事务所处罚力度不够。在近十几年著名的审计失败的案件中，监管机构只有对负责审计银广夏的深圳中天勤事务所进行了最严重的处罚，事务所被取消了职业资格，相关的注册会计师也被吊销了营业执照，并且判处了有期徒刑。然而，对于其他注册会计师事务所的处罚主要是警告、没收审计收入，罚款或者暂停注册会计师的职业资格。这些处罚并不能充分的起到警示不遵守审计准则和职业道德规范的注册会计师事务所的作用，他们可以通过跟换名称等方式继续执业。
二、减少注册会计师审计失败的对策
在分析了我国注册会计师事务所审计失败的原因之后，接下来本文将提出一些减少审计失败的对策：
（一）进一步完善与财务造假和审计失败问题相关的法律
我国迫切的需要完善一套处理企业财务造假和事务所审计失败的案件的法律规范，让广大中小投资者可以便利的维护自身的利益。要明确被审计单位和事务所各自具体应当承担怎样的刑事和民事责任。规定投资者应该像谁索赔，索赔的金额。并且一定要重罚企业财务造假行为和事务所不遵守审计准则的行为。这样的话，投资者在遭受欺骗和损失之后才能有法所依，才可以起到威慑企图财务造假的上市公司和不遵守审计准则的注册会计师的作用，减少审计失败的发生。
（二）可以借鉴美国的集體诉讼机制
根据美国的集体诉讼机制，在这种财务造假和审计失败的案件中，只要一两个投资者获胜就意味着所有的投资者获胜。在上市公司和注册会计师事务所败诉后，要给予广大投资者巨额的补偿，这将会直接把上市公司和注册会计师事务所推向破产的边缘。例如，在安然事件发生后安然公司和安达信事务所就先后破产了。这种集体诉讼机制就大大的方便了资本市场的投资者维护自身的利益，有利于资本市场的健康稳定。同时，上市公司和注册会计师事务所由于忌惮集体诉讼的强大威慑力，而不敢轻易的财务造假，违反审计准则和职业道德守则。
（三）进一步提升注册会计师队伍的素质
由于注册会计师审计工作非常辛苦，审计人员常常不堪压力，而在工作几年后选择退出该行业。目前我国的注册会计师队伍偏年轻，严重缺乏实践经验，理论知识也不够扎实，大部分是刚毕业的大学生。这样的队伍去进行审计，是很容易造成审计失败的。
因此，我国需要采取措施提高审计人员的待遇，改善审计人员的工作环境，培养稳定的审计队伍，才能提高审计质量，减少审计失败。
三、结语
我国的注册会计师行业较西方起步晚了一个多世纪，在发展的过程中出现诸多的审计失败案例以及遇到一些重大挫折是不可避免的。尽管这样，我们仍需正视这些问题，借鉴西方发达国家的宝贵经验继续自我探索，提高审计的质量，尽量减少审计失败的发生，改进财务报表的质量。
作者：罗勇
第5篇：经济新常态下注册会计师审计风险研究
一、审计风险的概念及特征
（一）审计风险的概念
当今国内外正处于大发展、大变革、大调整的重要时期。在这种经济新常态下，注册会计师审计环境变得日益复杂，审计工作面临着许多新的课题和挑战。审计风险陡增便是其中一个难以回避的现实问题。关于审计风险的涵义，国内外学术界仍未达成共识。国际审计准则第25号《重要和审计风险》中提到，审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险称为审计风险。这与我国财政部公布的《中国注册会计师审计准则第1101号---财务报表审计的目标和一般原则》对审计风险的解释大致相同。美国《审计准则说明》中也对审计风险进行了的阐述。这些阐述虽有些许差异，但就其共性而言，审计风险涵义应该包括以下几个方面：第一，审计客户存在重大错报，注册会计师在审计实施过程中却发表了不恰当的审计结论和意见。第二，不恰当的审计结论和意见会给审计客户及第三方造成一定的损害或损失。第三，会计师事务所及注册会计师要承担相应的责任。从审计模型来看，审计风险包括重大错报风险和检查风险。
（二）审计风险特征
审计风险作为注册会计师审计中不可避免且需高度重视的一个问题，其存在如下特征：既然属于风险，那么审计风险也存一定的潜在性，长期累积起来风险隐患增加，到达某一情况风险就一触即发。审计风险也是普遍存在的，并不是在实物的财务报表里，而是存在于审计过程的各个环节。当然审计风险有一定客观性，属于必然存在。但是注册会计师可以通过专业科学手法将风险降到最低，所以审计风险也存在一定的可控性。因审计风险复杂多样化，在审计过程中相对控制审计风险变得尤为重要。
二、经济新常态下存在的主要审计风险
经济新常态下，注册会计师的审计风险主要集中在以下几个方面：
（一）注册会计师损害独立性的风险
安然事件中，安达信事务所审计失败的原因确切来说源于独立性严重受损。这在国内外众多的审计失败案件中具有典型的代表性。明显反映出注册会计师的审计风险在日常工作中没有得到良好的控制。在经济新常态下，由于审计环境和内容的日益复杂，直接经济利益、潜在雇佣、审计收费、密切关系、非审计服务等影响独立性的情形会越来越多，外部环境的复杂因素也在增加注册会计师职业判断的难度。因此，如何加强对独立性风险的防范，也是一直缠绕注册会计师的难点问题。
（二）注册会计师业务扩展及法律责任增大的风险
随着《证券法》、《公司法》等法规文件的修改，股票发行注册制的引入，在注册制运作规范后，我国将采取的是“低门槛，重惩戒”的新的管控模式。这将会导致证券市场上市公司数量大幅增加，一窝蜂新上市的公司良莠不齐，企业间的竞争将会更加激烈。一方面，这对注册会计师行业来讲是难得的大好机遇，事务所的业务量会大幅增加。但另一方面，注册会计师的审计风险也会相应加大。因为在注册制下，发行人如果在财务上有问题或信息披露达不到标准而事务所没有审计出来，一旦被监管机构或政府发现，将面临比核准制下更严重的法律后果，轻则巨额赔偿，重则坐牢和退市，因此发行人今后将倾向于寻找高质量的、勤勉尽责的事务所。客户从内在需求上将会发生重大改变，对注册会计师的工作质量也会随之提出新的要求。同时，新的《证券法》中也将增加会计师事务所及注册会计师的民事责任。
（三）审计方法和技术被“落下”的风险
在经济新常态下，就微观企业来说，经营内容复杂，经营风险较大；就市场环境来说，社会经济生活的复杂性和不确定性，也大大增加了审计的難度。这些无疑都对审计提出了更高的要求。面对越来越复杂的审计对象和内容，只按照原有的审计技术和方法进行审计，在一定程度上，注册会计师难以做出及时、全面、充分的反映和评价，以获得正确的审计结论。加之当今大数据伴随着云计算、移动互联网的发展，正在对全球经济产生巨大的影响。大数据给现代注册会计师审计提供了新的技术和方法，要求人们变革现代审计的思维、技术和方法。如果不抓住这个机会，注册会计师就有可能存在被互联网技术“落下”的风险。
三、审计风险形成的原因
（一）注册会计师缺少职业道德、缺乏风险意识
通常情况下，注册会计师职业道德水平决定了其审计工作的效能。从我国审计行业整体来看，注册会计师职业道德水平还有待提高。部分注册会计师未恪守执业纪律，苟同于违规企业对投资者谎报企业情况，使审计工作失去意义，影响社会秩序。另外，一些注册会计师不注重审计风险，在细节处欠缺考虑，细小问题甚至置之不理，导致审计分析结论不够严谨。长期下去，审计过程的隐患不断积累，导致审计中检查风险增大，随之审计风险增大。
（二）注册会计师专业胜任能力不足
注册会计师行业专业能力良莠不齐。应试模式的注册会计师考试给会计人员更多机会的同时，给注册会计师行业专业水平方面也带来了难题。很多经验不足的会计人员和应届专业生通过注册会计师考试快速跻身于注册会计师行业。而审计工作不仅需要强大的专业知识能力，还需要更多丰富的实践经验。在审计业务领域快速拓展的今天，对注册会计师来说必须二者兼具才能做出全面而又准确的审计分析。经验不足的注册会计师则在这方面存在一些劣势，此类注册会计师在审计分析中往往会根据报表表面分析，遗漏各种问题，出现无法对企业发展提出正确意见的现象，使其难以在被审计的财务报表中发现可能存在的重大错报。
作者：丁媛媛
第6篇：论注册会计师审计质量的影响因素
2015年7月8日人民日报（微博）盘点十大含金量最高的资格证书，注册会计师证位列第二位。注册会计师被认为是财会领域的第一黄金职业，这也就意味着注册会计师有着值得期待的就业前景，当然机遇往往伴随着风险。近几年来，当代经济环境对审计意见的依赖程度及审计意见的影响范围的逐渐扩大，民众对注册会计师的信任度和期望值也水涨船高，但由于民众对该行业还缺乏充沛的认知，是以他们对于注册会计师出具的审计报告总会有过高的要求与期望，也因此现代经济社会不停地涌现审计的重大诉讼案件。注册会计师不能指望全部的社会公众都足够的了解其行业以此来理智地对待其出具的审计报告，因此注册会计师提高审计质量是解决一系列诉讼案件的根本办法。
一、审计质量的概述
从严格意义上讲，审计质量包括审计结果质量和审计工作质量两个方面的内容。审计工作质量是审计结果质量的基础和保证，审计结果质量是审计工作质量的体现和反映。从社会对审计信息的需求来看注重的是审计结果质量；而审计机构在审计管理中注重的是审计工作质量。
二、审计质量的影响因素
（一）审计主体影响因素
1.审计方（注册会计师）
（1）审计人员的职业道德规范因素。
在我国，注册会计师职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业职责等的总称。
2012年的新大地案情可以看到注册会计师职业道德规范的重大意义。在此案件中，注册会计师赵合宇为了自己的利益主动参与向广大社会群众和政府出具不实的审计报告，隐瞒被审计单位真实资料，提供虚假的财务信息，违背了注册会计师职业道德基本原则中的诚信原则，良好职业行为原则。
注册会计师职业道德基本原则有：a.诚信。该原则是影响审计质量中的信息真实性的基本因素，上述案例中，赵合宇就是违背了该诚信原则而提供虚假的会计信息而使审计质量严重下降。b.独立性。注册会计师执行审计和核阅业务以及其他鉴证业务时，应当从形式上和实质上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。上述案例就是缺乏独立性，赵合宇是其公司的注册会计师也是公司的第三大股东，所以他才会成为公司造假的工具。c.客观和公正。笔者认为上一个原则是该原则的基础，只有保证其独立性才能保证其客观和公正性。d.专业胜任能力和应有的关注。注册会计师在缺乏丰富的理论、技能和履历的情况下提供专业服务，就形成了一种欺诈行为，如果注册会计师不能认识到这一点，承担了难以胜任的业务，就无法保证审计质量，就会给客户乃至民众带来难以想象的危害。e.保密。审计双方的沟通，必需以注册会计师为客户信息保密为基础，而良好的沟通是注册会计师审计过程顺利的保证。f.良好职业行为。该原则要求注册会计师遵守相关的法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为，新大地案例中的赵合宇注册会计师严重违反了该原则并且严重损害了该职业的声誉。
（2）会计师事务所的现状因素。
当前，我国会计师事务所体制单一、规模不大，从事的审计项目多、任务重而审计人员较少的现状，难以满足审计工作的需求，内部管理体制并不健全，没有设立严格执行的内部质量控制制度，而这些都是导致审计人员的审计质量无法保证的原因。
（3）审计收费的高低标准因素。
事实表明，审计收费标准越高，注册会计师和事务所被被审计机构收买的概率就越高，操纵审计意见的可能性就会越大。但是审计收费标准越低，注册会计师和事务所通过降低审计收费标准获取审计业务的行为的可能性越高。当审计收费降到一定的程度后，不足以和正常审计工作的成本相抵扣时，注册会计师忽略一些审计程序和活动的可能性就会越高，审计质量就会随之下降，进而导致和客户之间建立的互信关系越弱，使双方沟通不到位，最终就会进入到审计质量就无法保证的恶性循环当中。
2.被审计方
被审计方的状况对于审计质量来说也是不能忽视的重要影响因素。著名的安然公司案例就很好的证明了这一点。
（1）公司组织形式的变化因素。
隨着公司的规模迅速膨胀，经济环境变得复杂化、多元化，公司经营不稳定，公司组织形式和构成就会不断变化调整，会发生大量公司收购、合并、清算重组等方式，注册会计师对该情况不能全面了解，很难对其公司经营状况作出全面的、精确的反应，更难以做出合适的审计评价、保证审计质量。安然公司1997年至2000年经过审计的会计报表不可信任，其中因为公司经营状况而进行的公司组织变化导致的财务报表不准确使安达信在2000年度为安然公司出具的两份审计报告与该公司存在的重大会计漏洞形成鲜明的对比，因此公司组织形式的变化因素会对审计质量产生部分影响。
（2）公司配合程度的影响因素。
注册会计师进行审计工作需要被审计单位全力配合，这对于审计质量有着至关重要的影响。上述案例中，安然公司在安达信已经察觉其公司财务问题的情况下不积极配合采取纠正居然还以向安达信支付费用为理由和其出具虚假审计报告欺骗公众。众所周知，审计最为重要的是审计证据，而安然公司居然销毁额数以千计的审计档案，这不仅是审计质量无法保证也是安达信的信誉丧失殆尽。
（二）审计环境影响因素
1.审计的经济市场因素。
在我国市场经济条件下，会计师事务所、被审计单位、审计报告使用人之间没有合理的利益联系。首先，会计师事务所独立经营，所以会计师事务迫于经济的压力不得不接受更多的审计交易而忽视审计风险的存在，使得会计师事务所处于被动地位，严重影响审计的独立性基本原则；其次，被审计单位是审计费用的承担者，作为经纪人的被审计单位倾向于选择对自己公司有利的审计服务而不是客观公正的审计报告，被审计单位与负面信息这一矛盾特别冲突，安然案例中安然公司和安达信之间的利益矛盾就是这样形成的以至于酿下大祸。
2.审计的法律环境因素。
审计质量与注册会计师所承担的法律风险有很大关系，特别是在我国，目前，由于普通投资者的诉讼资格的限制和高昂的起诉费用，对会计师事务所的惩罚力度不够，使得注册会计师勉励的法律约束力较小，如果注册会计师自身的利益大于法律惩罚的弊端，那么审计质量就会无法保证。
审计质量是可控的，在我国应当就其影响因素找出相关办法来提高注册会计师的审计质量。
作者：张雨
第7篇：注册会计师审计独立性影响因素分析
近年来，国内外资本市场不断有“问题”公司被曝光和查处，从国内的“银广厦”事件到国际上的“安然”事件，最后都与注册会计师审计相联系，而这些审计的失败都与注册会计师审计的独立性缺失有关。而且，我国注册会计师独立审计实践素质不高，社会公信力不强，人力资源总体素质不高，缺乏组织管理，规模化水平偏低。此外，因为我国缺乏处罚注册会计师协会的法律，对注册会计师的行为缺乏约束力。
一、注册会计师审计独立性的含义与表现
（一）注册会计师审计独立性的含义。独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，因为注册会计师要以自身的信誉向社会公众表明，被审计单位的财务报表是真实与公允的。独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现重大的事实和情况，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑态度受到损害。因此，从某种意义上说，形式独立是实质独立的载体和重要前提。两者的独立性是密不可分，相辅相成的。
（二）注册会计师审计独立性的表现。审计的本质特征是独立性，也是审计区别于其他管理活动的独特之处，表现为组织机构、业务工作、经济来源和人员独立。（1）组织机构的独立是审计工作独立性的保障。审计机构设置不能受限于其他部门和单位，更不能设为其他部门的下属机构，表现为审计单位应独立于被审计单位之外；（2）业务工作上的独立是指审计工作不能受任何部门、单位和个人的干扰，并且审计人员要保持形式和实质上的独立，对被审查事项做出评价和鉴定；（3）经济来源上的独立是审计工作保持独立性的物质基础，审计经费来源应客观公正，与其他业务部门的利害关系相脱离；（4）人员上的独立要求审计人员与被审计单位不存在经济利害关系，不参与被审计单位的行政或者经营管理活动。如果办理审计事项的审计人员与被审计单位或者审计事项有利害关系，应当回避。
二、影响注册会计师审计独立性的因素——基于安达信会计师事务所案例分析
（一）案例简介。著名的安达信会计师事务所最初成立于1913年，经过数十年的发展，成为与普华永道、毕马威、安永、德勤齐名的国际五大会计师事务所的之一。2001年财政年度的全球营业额93.4亿美元，代理美国2，300家上市公司的审计业务，占美国上市公司总数的17%，在全球84个国家设390个分公司，拥有4，700名合伙人，2，000个合作伙伴，专业人员8.5万人。
安达信与安然公司之间拥有源远流长的“友谊”。自1985年安然成立以来，安达信会计师事务所不仅负责其审计工作，而且提供咨询服务，做了整整16年。20世纪90年代中期，安达信与安然签署了一项补充协议，安达信包揽安然的内部审计工作。安然事件发生后，负责安然公司审计工作的安达信公司承认，其内部人员已经毁坏了司法调查所需的有关安然的重要资料，因涉嫌故意销毁数千份有关资料而受到国会的质询。不久安达信被美国法院认定犯有阻碍政府调查安然破产案的罪行。
“一个审计师不但要在实质上保持独立，而且要在形式上也保持独立”，这是安达信对其每个新员工都要培训的一课，但是安达信管理层忘了这基本的一点。在2001年爆发的安然事件中，安达信扮演了一个极不光彩的角色，在销毁安然审计证据的同时，也最终“销毁”了安达信的百年信誉，安达信会计师事务所就此宣告倒闭。
从安达信事件中，我们应该思考：安达信因为丧失审计独立性而导致破产，那影响审计独立性的因素有哪些呢？
（二）案例分析：影响注册会计师审计独立性的因素
1、经济利益对审计独立性的影响。独立审计是由于企业经营管理的委托人需要了解代理人对其委托的财产经营状况的需要而产生的。审计业务包括三方关系人、审计委托人、被审计人、审计机构。
审计委托人是审计信息的使用者。一方面获得审计方提供的反映会计信息的审计报告，另一方面需向审计方支付审计费用。被审计方与委托方之间存在经济关系，而独立审计起到维护双方利益的作用；审计方从委托方收取审计费用，为委托方提供公允审计报告，与被审计方不存在利益关系。而且审计师作为道德人与经济人的双重身份，审计师是一个追求自身效用最大化的经济人，因此他的行为产生于这个动机，正因如此当注册会计师面临诱惑时，很难按职业道德的标准要求自己，所以审计独立性也受到经济人的限制和约束。
上述案例中，安达信会计事务所与安然公司存在着长期的业务关系和经济利益关系。安然公司是安达信在全美国第二大的客户，2000年安达信向安然公司收取了5，200万美元费用。安达信每年从安然公司取得的收入已经占安达信总收入的0.62%，从安然公司获取的收入已经在很大程度上影响了它的财务状况，因而它在审计中很难做到独立性。
2、密切关系对审计独立性的影响。与鉴证客户存在密切的经营关系。审计方与被审计单位有着密切的关系，进而影响审计的独立性。密切关系通常包括：长期业务关系和近亲属关系。在案例中，安达信高层管理人员与安然公司高层管理人员关系非常密切，影响了审计在形式上的独立性。安然公司的首席财务主管、首席会计主管、公司发展部副总经理等高级管理人员都曾经是安达信的员工。另外，在安然公司较低层次的管理人员中，也有许多人是从安达信辞职后进入安然公司的。
3、自我评价对审计独立性的影响。为了保证审计工作的独立性，出具审计报告时要了解一下自己周围有没有会影响出报告的环境因素、人物因素。上述案例中，安达信向安然公司提供审计业务的同时，有向其提供非审计的管理咨询服务。这是典型的自我评价，严重损害了其从事审计服务的独立性。
4、外在压力对审计独立性的影响。审计方过分担心失去一项业务；受到被审计单位或委托方威胁解除业务关系，威胁起诉；降低收费的不利影响；客户员工更具专长；内部压力影响晋升等方面的外在压力会影响审计的独立性。从安达信破产的案例中也可以看出，由于安达信业务收入过分依赖安然公司，很大程度上会担心失去此项业务影响它的财务状况，因而它在审计中很难做到独立性。
三、提高注册会计师审计独立性的应对措施
独立性是注册会计师职业的灵魂，是客观公正的前提。因此为提高注册会计师审计的独立性，应采取以下几个方面的措施：
（一）改革现有审计收费方式。根据审计三方关系，由被审计单位向事务所支付审计费用，事务所的经济来源于被审计单位，如果由于事务所对被审计单位的经营业绩给予了与被审计单位预期不符的鉴证，那么被审计单位可能会因此减少审计费用，那么事务所将承受着经济利益的压力，应当改变事务所由于收入来源形成的不平等状况，提高注册会计师的地位。例如可以由各被审计单位每年按一定的标准把审计费用上交给注册会计师协会，由注册会计师协会代付给各个事务所。
（二）实行特定客户审计定期轮换。会计师事务所由于与被审计单位存在长期业务关系，形成了密切关系。实行特定客户审计定期轮换，割断因长期业务关系而形成的感情联系，以消除由于这种感情联系可能对注册会计师审计独立性的影响。同时，会计师事务所在平时的工作中应培养注册会计师的独立审计独立观念，让注册会计师充分认识到独立性的重要性。
（三）规范非审计业务。会计师事务所通过提供非审计业务既符合我国的国情，又可以增加会计师事务所的资本积累，增强风险应对的能力。但是非审计业务与审计业务存在着冲突，对独立性有影响。因此应加强监督和引导，规范非审计业务，例如在会计师事务所内部分设不同的部门，专门设一个部门负责非审计业务，与审计业务分开，这样不仅能够使事务所增加资本的积累，又可以在一定程度上保持审计的独立性。
（四）加强审计法制建设。目前，我国关于注册会计师的法律法规尚不健全，对注册会计师的审计工作造成很大的影响。因此，必须完善相关法律体系，制定严格的法律制度，加大处罚力度，对于出具严重与事实不符的审计报告从而造成犯罪的会计事务所和主要负责人，应当严惩。实践证明，只有将相关法律法规落到实处，才能起到威慑违规分子的作用。
四、结语
独立性是注册会计师的灵魂，离开了审计独立性，公平客观的审计质量就无从谈起。在安达信会计师事务所事件后，我们意识到维护审计独立性的重要性。除了上述措施外，我们还可以通过利用社会对事务所的监督以及加强对注册会计师自身素质教育等方面来提高审计的独立性。安达信会计师事务所的破产对注册会计师审计的独立性造成了巨大的伤害，因此当识别出损害审计独立性因素时，会计师事务所和注册会计师应当针对损害因素采取必要的措施以消除影响或者将其降低至可以接受的水平。我们应当充分意识到：独立性是开展审计工作的必要前提，也是保证审计结果真实可靠的重要因素，在任何情况下，放弃审计独立性，就是放弃了注册会计师的灵魂。
作者：孙丽娟