内部会计控制与公司治理结构①

　　1内部会计控制与公司治理结构的关系

　　公司治理结构是现代公司制的核心。公司制使所有权与经营权相分离，在这种分离的基础上，由于所有者和经营者之间的信息不对称，导致各相关利益主体地位的不对等。公司治理要解决的就是在这种不对等情况下,以效率和公平为基础，对各相关利益方的责、权、利进行相互制衡的一种制度安排与设计。

　　内部会计控制是公司治理结构的重要组成部分，良好的内部会计控制是正确处理企业的利益相关方关系、完善公司治理的重要保证。公司治理结构分为外部治理结构与内部治理结构。公司外部治理结构受资本市场、融资市场、经理人市场等因素的影响，内部治理结构受各利益相关方权力制衡的影响。例如，股东大会、董事会、监事会、债权人、工会等是代表各利益相关方的权力机构，它们之间权力的制衡构成了公司治理的重要内容。良好的内部会计控制是这些权力制衡的重要手段： ，

　　1.1健全有效的内部会计控制有利于所有者和经营者权力的制衡

　　对于企业所有者来说,他们最关心的是其投人企业资本的安全性和收益性，要求实现其资本保值、增值目标。他们期望获得真实的会计信息，并据此客观评价企业的经营成果、正确估计其财务状况以进行未来投资决策;他们还希望能够控制会计政策使其向维护所有者利益方面倾斜。而对于经营者来说,则可能因其不会过多地关心企业长远发展而采取与所有者相反的会计政策，因为在多数情况下他们会更看重短期经营效益给自己带来的利益，这种短期利益驱动体现在会计上则为夸大经营成果，掩盖决策失误和经营损失，侵占或者损害所有者利益。企业经营者成了现实的会计控制主体，他们直接控制着会计信息的报告和生成，而所有者对经营者的控制则主要是通过由经营者所提供的财务会计信息来实现的。因而，健全有效的内部会计控制使真实、公允信息的产生成为可能,有利于双方权力与信息的制衡。1.2健全有效的内部会计控制有利于维护中小股东的利益

　　健全有效的内部会计控制有利于维护中小股东的利益，并能够解决股权高度集中和所有者缺位所带来的问题。企业的所有者希望能够客观评价企业的财务状况和经营成果,随时监督企业经营者的受托责任的履行情况,并且希望企业经营者能够采用有利于所有者自身利益的会计政策。股东大会是企业的最高权力机构，在一些重大事项上拥有控制权。实际上，股东大会及董事会常常被大股东控制和操纵，众多的中小股东很难通过股东大会或董事会参与对企业的控制。尤其我国企业股权高度集中，国有股、法人股占总股本的比例较高，国有股的减持也已经暂停，使得这一局面在短期内无法得到解决。且由于我国企业所有者缺位现象严重,经营者可以凭借国有股和法人股的优势做出有利于其自身利益的决策。例如，经营者可以利用国有股的优势，遥控股东大会作

　　出不分红的决定，虽然中小股东不同意这种决策，但是由于股权的比例不足以影响决策，只能听之任之。而有效的内部会计控制则可以规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整;堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护国有资产的安全、完整;确保国家有关法律、法规和单位内部规章、制度的贯彻执行。这样，众多的中小投资者可以凭借企业的会计信息,投资者通过买卖股票’优选有利于自身利益的公司，实施对公司的间接控制。

　　1.3健全有效的内部会计控制有利于董事会有效行使控制权

　　在所有权与经营权相分离的情况下,董事会接受股东大会委托行使对公司的控制权和决策权。例如，董事会有权选聘和激励主要经理人员；对全体股东负责和向股东报告公司的经营状况,确保公司的管理行为符合国家法规;进行战略决策;制定政策和制度;履行监督职责,包括评价经理人员业绩、评价公司的财务业绩、监督预算控制系统的运作等。可见，董事会拥有处理公司经营和发展重大问题的决定权。董事会对股东的诚信，主要表现在向股东们报告具有可靠性和相关性的会计信息。而建立标准、高效的内部会计控制系统,建立相应的信息质量监督保障体系，是董事会行使控制权的保证。董事会要维护股东权益,实现公司经营业绩最大化。这一目标的实现,有赖于重大问题决策的正确性和对经理人员行为的制约。董事会对公司的监控体系包括资本预算体系、业绩考核体系、会计核算体系、高层管理人员报酬体系、财务报告制度、内部审计和社会审计等一系列制度安排。内部会计控制是董事会行使权力的重要保证。所以，在制定内部会计控制政策和程序时，应该考虑到董事会行使控制权的效果。

　　1.4健全有效的内部会计控制有利于保障债权人、职工、客户和供应商等相关方的利益

　　债权人、职工、客户和供应商等在不同程度上都参与了公司治理,而在参与公司治理过程中又都不能离开会计系统信息的支持。各利益相关方可以核实财务成果,对不良后果采取措施。例如，债权人通过限制性贷款协议，对借款企业实施监控权利，这种权利的行使依赖于真实、可靠的会计信息。当企业违背贷款协议，或经营不善时，债权人就会采取干预措施，比如,要求公司出售资产还债、停止兼并或投资、禁止分红、停业清理等。可见，各利益关系方与在公司治理中的作用也必须依靠健全的内部会计控制。

　　2构建公司治理结构下的内部会计控制

　　在公司治理结构下,企业内部会计控制的构建应该考虑企业公司治理的要求。公司治理结构是在经营权与所有权相分离的基础上,处理企业各利益关系方之间的关系。公司治理结构的目标不是各利益关系方的制衡,而是通过对这些利益关系方的制衡使企业作出科学的决策。公司治理结构分为外部公司治理结构与内部公司治理结构。内部公司治理结构通过股东大会、董事会、监事会等发挥作用。外部公司治理结构通过资本市场、经理人市场和商品流通市场等发挥作用。因此，要建立起科学合理的内部会计控制系统需要考虑多方面的因素q2.1企业内部会计控制构建的依据

　　构建企业的内部会计控制系统时,应该依据国家法律、法规、内部会计控制理论体系的要求来实施。除了依据这些统一的法律、法规以外，还要依据每个企业的具体情况，根据各自的业务流程、组织机构特点、控制目标以及控制功能的充分发挥来建立起适合本企业的内部会计控制。例如,企业的融资结构决定了在构建企业内部会计控制时应该充分考虑股东、债权人与企业经营者之间的权利与信息的制衡，使企业达到最佳运行状态。企业应该依据本企业所在的资本市场、经理人市场、商品流通市场、董事会、监事会以及股东大会的实际情况设计内部会计控制。除此以外，企业还要明确经营性质、隶属关系、组织机构设置、部门职责分工、经营目标与方针、产品性质以及资金来源等情况。这样,企业的内部会计控制系统可以向企业外部和内部提供真实可靠的信息，完善企业的公司治理。

　　2.2内部会计控制系统设计、执行与监督

　　内部会计控制系统的设计、执行与监督机构的安排和运行效果非常重要，它直接决定了内部会计控制的成败。各机构在内部控制系统中所扮演的角色是由公司治理结构决定的。各级机构的职责与工作应该充分体现公司治理结构要求，达

　　到各利益关系方制衡的目的。企业内部会计控制系统的设计应该交由有丰富会计和管理经验、对企业情况非常熟悉并且具有相对独立性的人或者机构,并广泛征求各机构意见。不同机构在企业内部会计控制系统中发挥不同作用,形成各自之间的制约。企业必须指定部门（一般为内部审计机构)定期或不定期地进行内部会计控制的检查，监督内部会计控制制度的实施。

　　一般说来，在内部会计控制的设计与执行方面,会计机构起到了非常重要的作用。会计机构对企业的会计流程、产品性质、产品流程、公司经营性质等都非常熟悉。因此，会计机构经常担当企业内部会计控制政策和程序的设计任务。内部会计控制系统的会计科目、凭证、账簿、报表、核算和成本计算等方面主要由会计机构处理。因此，会计机构在企业内部会计统计系统中的地位举足轻重。这样,会计机构的独立性就是影响内部会计控制系统职能发挥的重要因素。然而，我国很多企业的会计机构缺乏独立性，受经营者和所有者的制约较为明显。这与企业公司治理结构不完善有关。而恰在此时,会计机构就成为信息不对称的最大障碍。因此,会计机构的独立性问题是会计信息质量的可信性问题，也是企业进行公司治理结构时应该着重解决的问题。

　　为了减少公司治理结构中的信息不对称问题,实施对内部会计控制系统的监督是必要的。一般来说,该机构由内部审计机构负责，且内部审计机构、内部会计控制系统应分别隶属于不同的权力机构，以充分确保公司治理结构中的各利益主体之间的相互制约、相互监督。如果企业内部审计机构不健全或根本没有设立内部审计机构，企业可以委托中介机构对企业的内部会计控制系统进行监督。

　　2.3实施企业内部会计控制报告制度

　　内部会计控制报告是反映企业一定时期内部会计控制政策、方针、内容、方法和效果的书面文件。内部会计控制报告是各国内部控制管理的趋势。美国证券交易委员会(SEC)1979年拟定并发布了强制公司对其内部会计控制提出报告的报告书——《管理阶层对内部会计控制的报告书》。英国和我国台湾地区也对此有类似的要求。内部会计控制报告表示企业对其实行内部会计控制系统情况的申明，使各利益相关方能更快地了解企业的情况，促使企业经营者重视企业内部会计控制系统的完善，使企业内部会计控制系统更加科学化、规范化和制度化。企业借此也可以降低风险,提高经营效率，减少信息不对称性。此外，内部会计控制报告还可使经营者明确自身的责任。在内部会计控制报告中，应该包括企业内部会计控制系统的依据、内容、方法、报告涵盖的时间以及一些必要的保证等内容。董事会有必要在内部会计控制报告上签字盖章。内部会计控制报告对企业公司治理结构非常重要,它是目前理论界和实务界较关注的问题，也是财政部正考虑并广泛征求意见的问题。制定有关内部会计控制报告的法律法规对我国企业的未来发展至关重要。

　　综上所述，良好的内部会计控制有利于企业公司治理结构的完善，能够有效地解决一些企业内部管理松散、控制弱化和信息失真等问题。内部会计控制系统必须具备成本低和效益高的特点。我国已经加入WTO,完善的公司治理结构是增强企业国际竞争力的重要保障。企业内部会计控制与公司治理结构相互作用，良好的企业内部会计控制必将促进我国企业的国际化发展。