论管理会计理论体系的建设

　　一、如何定义管理会计

　　任何事物的产生都是基于一定的社会需要。企业管理的日益复杂,管理科学及相关学科的不断发展催生了管理会计。管理会计的定义呈现百花齐放、百家争鸣的状态,给管理会计下一个什么样的定义对管理会计理论体系内容的确定至关重要。

　　(一)国外学者的代表性看法

　　美国会计学会管理会计委员会认为管理会计是借助于恰当可行的工具和相关概念,对企业过去的和计划的经营活动信息进行加工、处理，目的是帮助管理人员合理确定恰当的、可操作的经营目标,并对相关目标进行规划，确保其有效实施。

　　美国会计人员学会的观点是:管理会计是对相关财务信息进行识别、计量、汇总、研究、准备、沟通与反馈的一系列活动,以确保组织资源得以高效地运用。管理会计工作也可应用于非管理阶层团体，例如股东、债权人、证券管理单位和税捐机关，用以编制财务报告。

　　美国学者罗伯特认为：管理会计是搜集、整理、汇总、分析和提供相关经济活动信息并帮助管理者进行科学决策和有效控制的一个管理信息系统。

　　美国全美会计师协会会计实务委员会认为:管理会计是通过确认、计量、归集、报告等活动向企业管理者传递用于企业白身规划、考评、分析、控制以及确保合理运用企业资源并有黻挥管纖能的相娜嫌I的过程。

　　(二)国内学者的代表性看法

　　汪家佑教授的观点：管理会计是会计的一个分支,是企业出于提高内部经营管理的效率,实现利润最大化的目标，综合运用各种手段和方法，围绕成本、利润、资本三个中心，总结过去、立足现在、筹划未来，搜集、处理并提供企业管理者做出合理规划、确保经济有效运行信息的一种会计形态。

　　李天民教授的观点:管理会计主要是运用一套特定的方法，对财务会计所提供的信息及其他相关信息，通过系统加工、处理、深人分析、研判，使组织内的相关管理人员能正确、有效地利用这些信息,合理规划并管控日常经营活动，进行科学、有效的决策。

　　温坤教授的观点：管理会计是通过一系列专门的技术方法，提供企业预决策所需的有用信息，充分发挥规划、控制和评价的功能，优化管理过程，获得理想的收益。

　　综合以上观点可以看出，管理会计主要是服务于企业内部管理需要的一个信息系统，有机融合相关学科的成果并借助于多种工具、手段、方法参与单位业务活动的预测、决策、规划、控制分析、考核等，但近年来管理会计的服务范围有扩大的趋势，被赋予了为股东、政府、外部利害关系人提供信息的职能。

　　二、管理会计理论体系的内容

　　世界经济的市场化、信息化和国际化趋势以及国际金融形势的变化等要求我们加强内部管理,有效利用信息、整合资源，将财务与经营业务活动有机融合，增强企业的价值创造力，同时将企业的管理触角延伸至企业的外部利害关系人。结合管理会计的定义及当前的管理环境笔者认为管理会计理论体系的内容应包括：

　　管理会计基础理论体系:应包括管理会计的概念界定、成本费用的分类、成本性态分析、成本费用的归集与分配、成本计算制度等。

　　管理会计的内部管理理论体系：应包括本量利分析、变动成本法、预算管理、决策管理、标准成本系统、内部结算价格与责任会计、作业成本法、质量管理与内部控制、业绩考评等。

　　管理会计的延伸扩展理论体系:应包括目标成本管理与成本企画、生命周期成本管理、战略成本管理、标杆管理制度、企业资源规划、平衡计分卡、知识经济与智力资本管理等。

　　三、构建管理会计理论体系的路径

　　(一)机制保障

　　国家应建立长效机制,为管理会计的理论研究提供各种资源保障，政、学、企协同推进管理会计产学研联盟，建立切实可行的会计科研成果的评价机制和方法,充分调动各方的积极性，进行管理会计的基础理论、概念架构和手段方式等方面的探索，构建体现本土经济发展特点、服务本国经济发展需要的管理会计理论体系并付诸实施。

　　(二)正确的方向

　　我国的管理会计理论体系必须体现中国特色，立足中国的国情,尤其是要综合考虑不同地区、不同行业、不同规模、不同性质企业的文化背景、管理环境、人员素质、价值取向等因素，首先应当建立、完善管理会计基础理论体系和内部管理理论体系。

　　(三)科学的研究方法

　　参考已有的研究成果,适应管理会计研究领域的日益扩大和研究内容的不断深化有必要运用丰富多样的研究手段和方法、立足多学科的视角对特定命题展开多角度分析，由于目前管理会计所关注的重点问题更多集中在组织内部，数据、信息的来源与取得一般没有公开的数据库可供查阅、参考,所以必须更多采用实地调查研究和典型案例研究的方法。

　　(四)坚持人本思想

　　被称为“中国现代管理会计之父”的已故会计大师余绪缨对国内外管理会计进行了分析比较，对具有中国人文色彩的管理会计的特点进行了提炼;通过对精确性与客观性之间关系的分析，认为社会经济形态与自然现象之间客观上是存在差别的，人是社会经济活动的主导，人的内心活动对其行为取向具有决定性的作用，定量的方法只起辅助性的服务作用；“管理是自由度很大的艺术”，向“硬科学”发展不是管理会计学科建设的方向，进行管理会计的理论研究，不应囿于流行的纯技术、数量观，而更多地应立足于本民族的风土人情、文化特点等，融人更多的中国元素，坚持人本管理思想,使管理会计的研究能更好地立足中国的实际，有效地服务和指导我国的企业管理实践活动。

　　(五)知识结构合理的人才队伍

　　管理会计是一门融合了会计学、经济学、管理学、社会学、组织行为学、心理学、环境学、数学等多学科的边缘学科，对知识的深度和广度以及综合运用知识的能力要求较高，需要多方齐动着力培养知识结构合理的管理会计人才。

　于北方　(作者单位:沙洲职业工.学院）