中国会计期刊的发展与中国会计理论的学术进步

　　【摘要】会计期刊是会计理论发展必不可少的平台与推动器。同时，会计期刊的繁荣又依赖于会计理论的进步。改革开放30年来，中国会计期刊和中国会计理论研究均取得了显著成就，但也面临着发展中的问题。面对未来，中国会计期刊和中国会计学界需要本着相互依存与相互促进的理念，携手合作，共同促进中国会计事业的更快发展。

　　【关键词】会计期刊；会计学术；相互促进

　　一、会计期刊与会计理论之间的相互依存与促进关系

　　会计期刊和会计理论之间是一种鱼水相依的关系。一方面，会计理论的发展需要会计期刊这个舞台。另一方面，会计期刊作为一种专业性的学术刊物，其发展和繁荣也有赖于会计理论的进步，尤其是高质量的会计论文的带动。

　　单纯从理论上分析，会计期刊至少在如下方面对会计理论的发展起着不可替代的推动作用：

　　第一，会计期刊是会计学人交流学术思想的重要平台。学术思想交流是学术创新的重要条件。会计学是一门社会学科，不像自然科学那样可以在实验室这种相对比较封闭的环境中通过多次试验而取得研究突破。它的新思想的产生、新理念的凝练，更多的是通过研究者对现实生活的观察以及会计学人相互之间的学术交流来完成的。敏锐的观察和相互间的思想碰撞是会计理论创新的重要途径。而在此过程中，会计期刊和学术研讨会是两个主要的平台。这其中会计期刊又以其时效性强、受众面广以及较低的成本优势而发挥着非常重要的作用。因为研究者可以通过会计期刊，了解目前的学术动态、其他学者的思想观点，同时又可以快速、低成本的将自己的学术思想发表出去，进行相互之间的交流、切磋、探讨，甚至就某些观点进行针锋相对的争论等。按照学术思想的成长和发展规律，会计理论在这一过程中通常可以分化、裂变出新的理论或者学派，并在吸收反对者学术观点的基础上完成对自身理论体系或者学术观点的修正，使自己走向深入和完善。因此，在学术刊物上，商榷性的文章、争论性的文章往往具有比较高的关注度。而且作为一个成熟和富有科学责任感的期刊，也应该倡导这种学术交流的精神，为各种学术派别、学术思想提供一个平等的交流平台，而不是封杀某些学派或者某些人的文章。

　　第二，会计期刊是传播会计理论的重要渠道。现实中会计理论的传播渠道是多种多样的。课堂的讲授、学者的互访、学术研讨会、各种讲座等都有传播会计理论的功能。但是这些传播渠道的侧重点和具体的功能是不同的，而且也是不能相互替代的。比如，在课堂上所传授的只能是比较成熟的、已经得到公认的会计理论和会计知识，同时这种传播效果严重地受制于教师的学术水平和学术修养。而学者之间的互访、学术交流会、各种讲座等虽然也可以在一定程度上起到传播会计理论的效果，但是毕竟受范围所限，无法实现对会计理论进行广泛传播的目的。事实上，对于一个学者来说，其对于某些特定理论主题的了解，基础性的知识可能来自于他所受到的课堂教育，但是，更多的新知识或者是前沿性的知识还是来自于他对学术期刊上相关研究文献的检索以及对这些相关文献的阅读和理解。目前在我国的研究生教育中，很多导师之所以要求学生一定要订阅一些会计期刊，经常阅读会计期刊上所刊登的文章，原因就在于最前沿的知识不在于书本上，也不在于课堂上，主要还是在于会计期刊之上。就此而言，会计期刊应该是代表着会计理论研究的最前沿和方向，是会计理论发展的风向标。

　　第三，会计期刊引领着会计理论创新的方向。会计期刊在会计理论的发展过程中，不仅可以起到平台作用、传播作用、载体作用，而且还承担着一定的导向作用，引领着会计理论的创新与发展方向。创新是一切事物发展的原始动力。对于会计学术创新而言，它不仅指理论上的新突破、新发现，还包括学科建设和科学研究中的新视角、新方法，或者对前人研究成果和学术见解的修正、扬弃和发展。而在这种新或旧、进步或落后的鉴别中，会计期刊起着很重要的鉴别、评价和过滤的作用。通常情况下，一篇文章投到某个会计期刊后首先受到的是编辑部或者是编辑部委托的外部专家的评价，这一评价程序的主要功能就是鉴别其创新程度，从而把没有创新成分的、转述性的、复制性或者低水平重复研究性的文章过滤掉，使真正具有创新意义的文章能够得到公开发表和传播。通过这种方式，会计期刊事实上在引导着会计理论研究的方向。除此以外，会计期刊还可以通过对当代会计理论及其发展趋势的预见、洞察和把握，通过研究选题以及栏目设置等，引导理论界对会计领域中的重大理论问题、热点问题、前沿问题进行集中的、密集型的研究，以便于会计理论成果的聚集和形成新的研究突破。

　　在会计期刊和会计理论的相互关系中，人们更多的是关注会计期刊对于会计理论进步的推动作用，而对于后者相对于前者的存在意义却可能认识不够。应该说这是影响会计期刊和会计理论之间相互和谐与共同发展的一个不利因素。事实上，在会计期刊推动会计理论发展的同时，会计理论的进步和会计研究活动的繁荣也在很大程度上推动着会计期刊的发展。这种会计理论对会计期刊的促进作用至少可以在如下方面表现出来：首先，高质量的会计论文能够提高会计期刊的学术水平和声望，提高会计期刊的内在品质，推动会计期刊健康持续的发展；其次，活跃而繁荣的会计理论研究活动可以吸引更多的人参与到会计理论研究中来，使更多人关注和了解会计期刊，从而增加会计期刊的市场容量，并为其培育现实和潜在的客户群体；最后，会计理论的发展能够促使会计期刊品种的多样化、个性化，使会计期刊或以研究方法为基础或以理论流派为基础而形成自己的特色。

　　二、中国会计期刊对中国会计理论进步的推动作用

　　中国的会计理论研究自改革开放以来取得了显著成就。这既是会计理论研究者努力的结果，也是中国会计期刊界努力的结果。会计理论和会计期刊一荣俱荣、一毁俱毁的关系在中国改革开放的历程中得到了充分的验证。20世纪80年代之前，中国的会计理论研究总体上是匮乏的。同时代的会计期刊也很少，只有50-60年代创办的《新会计》、《工业会计》等，而且是政府有关部门主办的，并非纯粹的理论研究性质的学术刊物。改革开放之后，我国首先于20世纪80年代初创立了《会计研究》期刊，同一时期其他刊物也陆续创刊，而且每个省份、每个行业都有自己的会计期刊，比如《上海会计》、《中国农业会计》等等。估计当时会计类的期刊有近百种之多。而这一时期恰恰是新中国成立之后我国会计思想最活跃、会计理论研究最繁荣，同时又是有关”三论”（信息系统论、管理活动论和会计控制论）之间学术争论最激烈的一段时间。这种学术氛围恰恰是会计期刊成长和繁荣必不可少的沃土。进入新世纪之后，全国公开发行的会计期刊在2003年国家新闻出版署整顿后数量有了大幅减少，但是，与此同时，各主要大学以书代刊的出现，却又极大地丰富了中国会计期刊的品种，同时也改变了中国会计期刊的总体分布格局。目前中国会计期刊大体上有两种类型：第一类是侧重于会计理论研究的期刊，其代表是《会计研究》、《审计研究》，以及各个大学主办的以书代刊的会计期刊，如北京大学的《中国会计评论》、清华大学与香港理工大学合办的《中国会计与财务研究》、中南财经大学主办的《会计论坛》等；第二类是侧重于实务同时又兼顾理论研究的会计期刊。其代表有《财务与会计》、《会计之友》、《财会通讯》、《财会月刊》等。而这第二类会计期刊比如《会计之友》、《财会通讯》等由于其兼顾理论与实务，具有雅俗共赏的优点则在理论界和实务工作者之间同时拥有众多的读者，在影响中国会计理论走向和提升中国会计实务水平中发挥着比较重要的作用。

　　中国会计期刊的发展，不仅仅为中国的会计理论研究者和实务工作者提供了交流的平台，而且更加重要的是它对中国会计理论研究方向、研究方法的转型起到了积极的引导作用。自改革开放以来，中国的会计期刊至少在如下方面对中国会计理论研究的推动作用是可以观察到的，是值得充分肯定的。

　　第一，20世纪80年代，以《会计研究》为主导的、其他期刊呼应配合的有关会计本质问题的讨论。这次争论影响很大，可以认为是自20世纪初期围绕中式会计改革与改良所引发的学术争论之后，中国会计界所发生的又一次参与者最多、影响最深远的学术讨论。当时，凡是有关“信息系统伦”、“管理活动论”、“会计控制论”的文章大多置于期刊的显著位置，而或商榷性或赞成或反对性文章亦跟随众多。可以说，在这次的学术讨论中会计期刊和会计学者相互配合、相互促进，在中国现代会计理论发展中留下了非常精彩的一章。

　　第二，20世纪90年代初期，由务虚向务实的会计理论研究思想的转型。在中国现代会计理论发展中，围绕“三论”所进行的学术讨论对激活中国的会计理论研究思想是有积极意义的。但是，长久陷入此类议题则属不智。因为这类主题以及由此而产生的研究成果无法直接服务于中国的经济建设，而且达到一定程度之后就理论研究本身来说也很难再进一步突破。正是基于这种原因，20世纪90年代之后，有关会计本质、会计职能、会计对象等之类的文章就基本上在会计期刊中不多见了。这并不是说没有人研究这类主题，而是会计期刊过滤掉了这种文章，不再为其提供公开发表的市场。这种导向信号又反过来促使理论研究者逐步放弃务虚议题而转向了更加务实的研究课题。因此，中国会计理论界务实之风的形成，会计期刊起着积极的引导作用。

　　第三，实证研究方法的兴起和多种研究方法的并用。就科学研究本身来说，研究方法并无先进与落后、高雅与低俗之分。只要能够揭示事物的发展规律，都是好的研究方法。不能简单地以每种方法出现的先后顺序或者是否利用数学模型、统计分析等就认定其先进或落后。对于理论研究者来说，在选择研究方法时，期刊的导向是很重要的。比如，有些经济研究类杂志非实证研究论文不用的选择导向，就必然迫使研究者放弃其他研究方法而采用实证研究方法。不过好在会计期刊在对待研究方法上所持的是一种比较中和的态度，所有的会计期刊既接受实证研究文章，也采纳其他研究方法的文章。这种选择导向对于我国会计理论研究的健康发展是有积极意义的。因为每种研究方法所产生的研究成果都可以得到发表，都能得到认可。在这种氛围下，中国的会计理论研究更有机会在多种方法的并用和相互借鉴中而取得创新和突破。

　　在中国会计理论和会计实务的发展进程中，会计期刊、理论研究者和广大读者是三种相对独立的力量。中国会计的进步离不开三者的相互合作和相互促进。时值《会计之友》创刊300期之际，除向其表示祝贺之外，也期盼着中国的会计期刊能随着中国的经济发展而不断发展，中国的会计理论研究能够在和会计期刊相互促进的过程中取得更大的进步。