小议企业集团合并现金流量表的编制

摘　要：集团合并现金流量表是用来综合反映母子公司形成的企业集团在一定的会计期间所呈现出的现金流入量、现金流出量和现金净流量变动的一类会计报表。现金流量表目前已经被世界的一些主要国家所采用，作为第三张主要报表，它的编制也成了各国会计实务的主要内容，也越来越受到企业重视。

关键词：集团；合并；现金流量表；编制
　　现金流量表反映着企业的经济活动所引起的资金流入和现金的流出是按照收付实现制来编制的，主要的编制方法有直接法和间接法两种。现金流量表包括筹资活动产生的现金流量、经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量三大类，来反映企业集团在一定会计期间的现金流量情况。
一、企业集团合并现金流量表的编制程序
　　根据企业会计准则的第31号准则的规定，企业应当采用直接法来列示经营活动产生的现金流量，并应当采用间接法在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。其编制的原理、方法和程序与合并资产负债表、合并利润表基本相同。在采用直接法的情况下，必须以合并利润表有关数据为基础来调整出本期的现金流入和现金流出。编制程序如下：
　　（1）编制企业合并的工作底稿，将母子公司的个别现金流量表各个项目的数据全部纳入统一的合并工作底稿中。
　　（2）根据当前的母公司和子公司之间，或者子公司之间相互发生的影响其现金流量增减变动的内部交易，来编制相应的抵销分录，通过抵销分录来把个别现金流量表中重复反应的现金流入量和现金流出量予以抵销。
　　（3）最后在上面的基础上计算出合并现金流量表的各个项目的合并金额，然后编制合并现金流量表。
二、编制合并现金流量表时应当进行抵销处理的项目
　　在单个企业进行现金流量表的编制的时候分别是从母公司和子公司本身来反映一定会计期间的现金流入量和现金流出量。但是，在编制合并企业现金流量的时候是以个别现金流量表作为计算的基础来加总金额的，所以会包含了重复计算的因素。因此，根据企业会计准则的第33号准则的规定，在编制企业集团合并现金流量表的时候，对于重复的因素要予以剔除。
　　1、企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量抵销处理。当母公司直接用现金对子公司进行长期股权投资时，母公司的现金流出，在个别的现金流量表中表现为投资活动的现金流出。而对于子公司来说，它的个别现金流量表则表现出的是筹资活动的现金流入。但是统观整个集团，资金只是从上级部门拨付与下级部门，整个集团企业的资金没有引起增减变动，因此编制时应该将当期以现金对子公司长期股权投资所产生的现金流量予以抵销。
　　2、企业集团内部当期取得投资收益收到的现金和股利分配、利润或者偿付利息支付的现金的抵销处理。当母公司对子公司进行长期股权投资或者债权投资，在持有期间收到子公司分派的现金股利或者债券利息的时候表现为现金流入，在个别的现金流量表上表现为投资收益。对于子公司来说表现为现金流出，在其个别现金流量表中反映为分配股利等。但是全整个集团来看，这种内部投资的现金收支并不会引起现金流量的增减变化，因此，在编制时也需要相互抵销。
　　3、企业集团内部以现金结算债券与债务所产生的现金流量的抵销。母公司和子公司相互之间当期以现金结算应收账款和应付账款等的债券和债务表现为现金流入或现金流出，但是对于整个企业集团来说，这种现金结算的债权债务，并不会引起整个集团的现金流量的增减变动，必须在编制时予以抵销。
　　4、企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销。母子公司之间相互销售商品所收到的现金流入或者是现金的流出。在母公司的个别现金流量表中作为销售商品提供劳务收到的现金列示。子公司向母公司支付购货的现金，在个别现金流量表中反映为购买商品、接受劳务支付的现金。但是内部商品现金购销收支不会引起企业集团的现金流量的增减变动，在编制时应当予以抵销。
　　5、企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销。母公司向子公司处置固定资产等表现为现金流入，在个别的现金流量表中表现为处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额列示。而子公司表现为现金流出，在个别现金流量表中表现为构建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。从整个企业集团来看，这种内部固定资产的处置和购置不会引起企业集团现金的增减变化，编制时需要相互抵销。
三、合并现金流量表中有关于少数股东权益项目的说明
　　对于子公司与少数股东之间发生的现金流入以及现金流出，全局来看也影响到了整体现金的增减变化，必须在合并流量表中予以反映。为了方便于母公司的股东、债权人等投资者了解并且能够掌握其现金流量的概况，必须将与子公司少数股东之间的现金流入和现金流出的情况进行单独的反映。
　　（1）对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中应当”在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收权益性投资所收到的现金”项目之后单列“其中：子公司吸收少数股东权益性投资所收到的现金”项目反映。
　　（2）对于子公司向少数股东支付现金股利，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利或利润所支付的现金”项目之后单列“其中：子公司支付少数股东的股利”项目反映。
　　（3）对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中，应当“在筹资活动产生的现金流量”之下的“减少注册资本所支付的现金”项目之后单列“其中：子公司依法减资支付给少数股东的现金”项目反映。
　　企业集团合并现金流量表编制方法，主要是对主表部分和附注的编制，基本原理同个别现金流量表，只是站在企业集团位子上来进行编制，以个别报表为基础进行合并操作。财会人员要更好的掌握合并现金流量表的编制方法，以适应企业管理对会计报表编制的更高要求。
　　
参考文献：
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