企业采购活动的增值税纳税筹划

摘　要：企业采购活动主要涉及企业微观环境中的外部供应商，企业采购活动的增值税纳税筹划是企业与外部供应商利益均衡目标确立中的增值税纳税筹划战略的具体体现。本文从购货时间、购货对象、购进扣税法、运输费用等内容入手,结合具体案例对采购活动的各涉税环节进行增值税纳税筹划。

关键词：采购活动；增值税；纳税筹划

      企业在物资采购过程中对购货时间、购货对象的不同选择，以及对购进扣税法和运输费用方式的不同运用和安排，均会影响到企业的税负或利润水平，因此企业对物资采购过程进行适当的筹划十分必要。
　　一、选择恰当购货时间的纳税筹划
　　一般情况下，企业采购当以材料供应及时为原则，因此采购时间往往不能十分确定，但市场是不断变化的，企业的采购价格也可能受到供求关系的巨大影响。因此，选择恰当时间进行采购对企业的纳税筹划具有重要的意义。
　　根据市场的供求关系，当供给量大于需求量时，商品价格下降；当供给量小于需求量时，商品价格上升。企业采购时应该充分利用市场的供求关系为自身谋取利益，在保证正常生产的前提下选择供大于求时购货。因为在供给量大于需求量时，容易使企业自身实现逆转型税负嫁，即通过压低产品采购价格来转嫁税负。在所需采购物品的供给过剩时，企业往往可以大幅度压低价格，而在供应不足时，企业往往成为销售方转嫁税负的对象。所以充分做好市场分析预测是购货时间筹划的关键。另外，在确定购货时间时还应关注物价上涨指数，如果市场上出现通货膨胀现象，而且很可能无法在短期内恢复，那么企业应尽早购进货物，以免因价格持续上升而使企业付出更多的采购成本。
　　二、利用购进扣税法的纳税筹划
　　所谓购进扣税法，指的是购进货物（包括外购货物所支付的运输费用）取得增值税专用发票，必须在规定期限内（即自开具之日起180日以内）到税务机关认证。认证通过的，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转到下期继续抵扣。
　　增值税实行购进扣税法，尽管并不降低企业增值税应税产品的总体税负，但却可以通过增大企业的前期进项税额方式延缓缴纳税款，并利用通货膨胀和货币时间价值等因素相对降低企业税负。
　　案例：某工业企业为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。2009年1月份购进增值税应税商品1000件并取得增值税专用发票。购进不含税价款200万元，进项税额为34万元。该商品经过加工后不含税销售单价为2400元，实际月销售量100件，各月销项税额均为4.08万元。试分析：如何进行纳税筹划，才能减轻企业的税收负担？
　　分析：由于进项税额采用购进扣税法，1～8月份因销项税额32.64万元（4.08万元×8）不足抵扣进项税额34万元，在此期间企业不用缴纳增值税。9月份、10月份分别缴纳2.72万元和4.08万元，共计6.8万元（也即4.08万元×10－34万元）。这样，尽管企业的总体税负完全相同，但假设月资金成本率为2%，通货膨胀率为3%，则6.8万元的税款折合为1月初的金额应为：
　　2.72万元÷（1＋2%）9÷（1＋3%）9＋4.08万元÷（1＋2%）10÷（1＋3%）10＝4.2348万元
　　显然，这比各月均衡纳税的税负要轻。
　　三、合理选择购货对象的纳税筹划
　　增值税一般纳税人购进货物通常有两种渠道：一种是选择从一般纳税人处购进货物，另一种是选择从小规模纳税人处购进货物。如果从一般纳税人购货，可以凭取得的增值税专用发票按17%或 13%的税率抵扣进项税额。如果从小规模纳税人处购货，具体又分两种情况：一种是能够取得税务部门代开的增值税专用发票，可以按3%的税率抵扣进项税额；另一种是未能取得增值税专用发票，只能取得普通发票，则不能抵扣进项税额，税收负担相对较重。值得注意的是，小规模纳税人为了适应市场竞争，在产品质量相同的情况下，其售价往往会比一般纳税人的要低，以此弥补因不能开具增值税专用发票或只能由税务机关代开3%税率的专用发票而给对方造成的损失。那么，究竟小规模纳税人在价格上给予多大幅度的折让才能弥补购货方的损失呢？这就需要找到一个无差别的价格折让点，或叫价格折让平衡点。
　　案例：一般纳税人A公司外购用于生产的原材料时，得到的报价为：一般纳税人开具增值税专用发票，报价为含税价格60000元／吨；小规模纳税人报价，税务机关代开增值税率为3%的专用发票，含税价格为51000元／吨。试做出该企业从一般纳税人还是小规模纳税人处购货的决策。
　　分析：由价格折让平衡点得知，增值税率为17%，小规模纳税人征收率为3%时，含税价格折让平衡点为86.79%，即平衡点单价为52074元（60000元×86.79%），而小规模纳税人的实际含税单价51000元小于平衡点的单价52074元，因此，选择从小规模纳税人处采购原材料比较有利。
     四、运输费用的纳税筹划
     根据税法规定，增值税一般纳税人外购货物所支付的运费，以及一般纳税人销售货物所支付的运费，根据运费结算单据所列运费金额，依7%的扣除率计算进项税额准予抵扣，收取运费应缴纳营业税或增值税。对于增值税纳税人而言，提高运费的进项可抵扣金额，可以减少企业增值税负担，同时能够减少企业的采购成本，进而增加企业的净利润。因此，采购活动中运费筹划的关键是找到运费的扣税平衡点，进而作进一步分析。
     对于增值税一般纳税人自营车辆进行运输来讲，企业运输工具所耗用的油料、配件及正常修理费支出等项目，可以索取专用发票的，按适用的税率计算进项税额进项抵扣。假设可扣税物料的不含税价比率为r，适用17%的增值税税率，则相应的增值税抵扣率应为17%r。
  
　　作者简介：原玉辉（1975—），女，河南新乡人，经济师，本科毕业，从事水文水资源财务管理工作。
　　
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